汽車行業(yè)的環(huán)境成本核算與披露研究

［摘 要］近幾年來，一系列環(huán)境問題的出現(xiàn)向人們敲響了警鐘，人們已經(jīng)逐漸意識到環(huán)境保護對人類生存與發(fā)展所起到的重要作用。汽車行業(yè)作為污染較高的行業(yè)，是否對其發(fā)生的環(huán)境成本進行了系統(tǒng)核算和全面披露呢？結合目前汽車行業(yè)對環(huán)境成本的核算、披露現(xiàn)狀，本文對汽車行業(yè)的環(huán)境成本核算與披露進行了系統(tǒng)闡述，并從宏觀方面提出相應的改善建議。

［關鍵詞］ 汽車行業(yè) 環(huán)境成本 環(huán)境成本核算 環(huán)境成本披露

當汽車對于我們尋常老百姓來講，不再是遙不可及的奢侈品，當它給我們的生活帶來極大便利的同時，又不得不讓我們面臨一個新的難題——環(huán)境污染。提起汽車的環(huán)境污染，我們最熟悉的就是汽車尾氣造成的大氣環(huán)境污染問題，其實汽車的環(huán)境污染遠不止這些。新車剛出廠后，車內(nèi)空氣甲醛或苯含量嚴重超標，揮發(fā)時間可持續(xù)6個月以上，從而使在此期間開車的駕駛員身體不適，甚至釀成車禍；另外，汽車在生產(chǎn)過程中也會產(chǎn)生的大量廢氣、廢水等，對周圍環(huán)境造成極大影響。

汽車行業(yè)作為資源消耗巨大的產(chǎn)業(yè)，它的發(fā)展受到環(huán)境和資源的雙重制約。準確的環(huán)境成本核算，不僅有助于汽車行業(yè)合理確定成本，而且也能提高汽車行業(yè)環(huán)保的積極性，實現(xiàn)汽車行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、環(huán)境成本的定義

環(huán)境成本的研究目前尚未成熟，因此對環(huán)境成本的概念界定也是仁者見仁，智者見智，還沒有形成一個統(tǒng)一、明確的定義。眾多學者和機構在各自領域研究的時候會或多或少涉及到環(huán)境成本方面的研究，但他們給出來的定義，明細帶有各自學科專業(yè)的色彩。其中比較有代表性的定義如下：

1999年，聯(lián)合國國際會計與報告標準政府間專家組（The Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting，ISAR）在第15次會議上通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》。ISAR對環(huán)境成本的定義是：“本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求而付出的成本。”

經(jīng)濟學家于光遠將環(huán)境成本定義為“為了防止惡劣環(huán)境的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導致的成本。”從該定義出發(fā)的環(huán)境成本包括以下幾個方面：環(huán)境保護成本、環(huán)境檢測成本、環(huán)境內(nèi)部失敗成本和環(huán)境外部失敗成本。

本文主要以于光遠提出的環(huán)境成本定義為基礎，展開對汽車行業(yè)的環(huán)境成本核算分析。

二、汽車行業(yè)的環(huán)境成本核算體系

在傳統(tǒng)會計領域，并沒有明確提出環(huán)境成本的概念，因此發(fā)生的一些與環(huán)境成本有關的支出，如“折舊費”、“排污費”、“綠化費”通常歸集在“制造費用”或“管理費用”中。這樣的核算方式雖然比較簡便，但作為污染比較高的汽車行業(yè)，環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響。如果不單獨反應環(huán)境成本，首先企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進行全面了解和分析，因而也就不能準確把握環(huán)境成本對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的風險，無法對環(huán)境成本進行有效的優(yōu)化；其次是社會各監(jiān)管部門無法通過具體的財務數(shù)據(jù)了解企業(yè)對環(huán)境保護和治理的投入情況，不能對企業(yè)的環(huán)境治理投資進行有效監(jiān)管。

本文結合汽車行業(yè)的自身特點，對其環(huán)境成本核算體系的建立進行了系統(tǒng)闡述。

1.環(huán)境成本確認

以會計基本原則為基礎，對環(huán)境成本的確認實行權責發(fā)生制。凡屬于當期發(fā)生的環(huán)境成本，不論款項是否已經(jīng)支付都作為當期的環(huán)境成本；凡不屬于本期的環(huán)境成本，即使本期已經(jīng)支付，也不應該在本期進行確認。

另外，關于環(huán)境成本的資本化與費用化的界定，也與會計準則的要求保持一致，凡環(huán)境成本的受益時間不僅在當期，也會涉及到以后的會計期間，應作為資本化支出；凡環(huán)境成本的受益時間僅涉及當期，應作為費用化支出。

2.環(huán)境成本計量

環(huán)境成本的計量以貨幣為主要計量形式，同時輔之以實物、技術計量單位，如噸、立方米等物理計量單位和污染濃度等化學計量單位，主要是為了讓會計信息使用者對企業(yè)的環(huán)境成本有一個詳盡的了解。

3.環(huán)境成本記錄

對于環(huán)境成本的核算，我們應該在不改變現(xiàn)行會計核算的基礎上，采用非獨立核算的形式，即在原有的會計科目表中增設“環(huán)境成本”一級科目，并下設“預防成本”、“檢測成本”、“內(nèi)部失敗成本”和“外部失敗成本”四個二級科目，各二級科目下還可按具體內(nèi)容設置明細科目，如“折舊費”、“排污費”、“綠化費”、“資源稅”、“環(huán)保教育費”等三級明細科目，從而把環(huán)境成本的核算與正常的會計核算結合在一起。結合汽車行業(yè)自身的特點，將其可能發(fā)生的環(huán)境作業(yè)進行了簡單歸集，見下表：

三、汽車行業(yè)的環(huán)境信息披露

我國目前還沒有明確規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本核算的會計準則及相應操作規(guī)范方面的規(guī)定，使得國內(nèi)企業(yè)對環(huán)境成本信息的披露存在以下問題：1.披露比例偏低。即使是對信息披露要求嚴格的上市公司，對環(huán)境信息的披露都明顯偏低。2.披露內(nèi)容不全面。在披露環(huán)境的企業(yè)中，大部分只是對某些會計科目中存在的環(huán)境信息做一些簡要說明，而未能在獨立的環(huán)境項目中對環(huán)境信息進行反映；同時披露的項目不完整，只是集中在環(huán)保投資、排污費、綠化費、環(huán)境相關認證等內(nèi)容上。

四、完善汽車行業(yè)環(huán)境成本核算與披露的建議

1.制定環(huán)境會計準則和規(guī)范

首先，借助立法的強制性將環(huán)境會計的核算、監(jiān)督和披露列入《會計法》，以法律形式明確它的地位和作用；其次，出臺相應的環(huán)境會計準則，與2006年財政部相繼發(fā)布的38個具體會計準則一樣，在準則中明確規(guī)定環(huán)境會計要素，以及確認、計量和披露問題，使環(huán)境會計核算操作規(guī)范化；最后，通過詳細的會計制度解釋，使環(huán)境會計的實際操作具有可行性。

2.建立企業(yè)的環(huán)境成本控制中心

對環(huán)境成本的核算和披露并非我們的最終目的，要實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，我們必須合理利用資源，最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。汽車行業(yè)有其突出的行業(yè)特點，加強汽車行業(yè)的環(huán)境成本核算和和披露有利于促進企業(yè)更加關注環(huán)境問題，通過建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心，從整體上協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門關系，進行科學的規(guī)劃，實施有效的環(huán)境成本控制。

參考文獻：

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文