公允價值應用研究

［摘 要］現行會計準則考慮到我國市場發展的現狀，在金融工具、債務重組、非共同控制下的企業合并等方面采用了公允價值計量，通過對公允價值在我國會計計量中的運用研究，提出了我國在應用公允價值計量中存在的問題，及應該采取的對策。

［關鍵詞］ 公允價值 會計計量 問題 對策

我國《企業會計準則——基本準則》指出公允價值是指在公平貿易中，進行資產貿易或者債務清償的金額。在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，強調數據的準確，通常記錄原始的購買價就足以滿足需要。歷史成本原則符合受托責任觀而與決策有用觀相背離。在會計目標定位于決策有用觀時，歷史成本會計的問題就非常明顯。公允價值的質量特征有很多如符合會計信息的資本保全和真實收益等會計原則，由于公允價值是以市場定價為基礎的，所以其決策價值要明顯優于歷史成本。公允價值要求以現值計量會計要素，對于一些難以用歷史成本計量的經濟業務，以及歷史成本經常出現波動的會計要素而言，應用公允價值計量無疑是最優的。

一、公允價值在會計計量中的運用

1.金融工具

由于歷史成本是作為金融資產與金融負債的計量基礎，所以阻礙了金融工具的確認。游離于表外的項目對企業的財務狀況和經營狀況起著很重要的影響，可以使資產負債表出現嚴重的問題，在這樣的情況下，所以，歷史成本既不相關也不可靠。企業應當按照財務制度，公允價值應對金融資產進行嚴格的后續計量，一定要不扣除將來財務處置該金融資產的時候，可能發生的貿易費用。

2.債務重組

現行準則規定，在使用公允價值計量時，債務人或者債權人在債務重組的工作中所換出或者收到的資產或資本。債務人經過重組債務的賬面價值與轉讓的資產、資本或重組后債務公允價值之間的差額確認為債務重組利得，債權人將重組債務的賬面價值與接收的資產、資本或重組后債務公允價值之間的差額確認為債務重組損失，非現金資產按照公允價值入賬。對于修改條件的，如果有應收金額的，債權人不應將或有應收金額包括在將來應收金額中確認重組的損失。

二、應用公允價值存在的問題

1.實用問題

從財務實用層面看，因為公允價值存在有的數據資料不易取得、在計量過程主觀隨意大、信息不夠可靠等缺點。例如企業對投資房地產項目，如果采用成本模式計量方法，需要對計提折舊或進行攤銷，最后還要考慮投資房地產的減值問題以便重新確定入賬價值。在實用會計中關鍵的問題是公允價值的的標準不好取得這個問題，因為地產所處的地段不同，價值就不同，所以城市經濟綜合指數也不同，最終導致房地產差異也很大，這些都給企業的評估人員和財務會計人員提出了新的挑戰。

2.可靠問題

就市場可觀察到的現行價值而言，相關資產活躍市場的存在是必備的條件。從我國的現狀來看，證券市場、產權貿易市場、生產資料市場等都不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數資產的公允市價難以獲得。雖然在不存在相關資產的活躍市場時，也可以運用現值技術等估計公允價值，但現階段未來現金流量以及折現率的信息都很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現值的主觀估計成分偏大。

3.盈余操縱問題

公允價值是利潤控制的一個方法而不是根源，只有消除根源才能杜絕利潤控制，這是公允價值能合理使用的一個必要前提。公允價值作為一項技術，既可以用來提高財務信息的質量，也可以用來扭曲會計信息，做好做壞取決于企業管理層的道德素質和社會誠信水平。企業可能會利用會計計量屬性的選擇權，以新的盈余管理手段來“創造”賬面利潤。由于公允價值的確認仍然是一個難點，公允價值很多時候是估計的結果，在現階段的實務中容易被利用為利潤操縱的工具。不排除企業通過控制會計報表日的股價等手段來調節利潤的可能性。如何保證公允價值確定的合理性，避免像以前再次成為企業隨意操縱業績的工具，是一個十分現實的問題。

三、應用公允價值計量的對策

1.加強市場經濟建設，健全市場機制

活躍市場的市場，貿易的市場價格等是公允價值得以運用的一個前提條件，因此要深化我國經濟的市場化程度，努力構建一個完整、統一、開放，充分競爭的市場，為公允價值的采用創造好的大環境。同時各行業應著手建立行業市場信息數據庫，以方便職業人員在資產定價時選取適當的參數。

2.監督部門密切協調，加大監管力度

建立監管部門定期檢查制度，擴大稽查人員的隊伍，充分發揮證監會、注冊會計師、國家審計部門的作用，加大監管力度。各監管部門應加緊進行協調，對濫用公允價值的企業和授意者、執行者進行嚴格監督，不斷完善刑法、會計法等與公允價值相關的法律，給違規者以相應的刑事、民事和行政處罰，以利于公允價值計量的正常實施。

3.加強誠信道德建設，提高會計人員的專業水平

公允價值的運用較歷史成本在技術和人才的方面提出了更高要求，現值技術的應用需要有專業技術高超、誠信的評估師隊伍;同時公允價值的計量與核算變得相對復雜，需要高專業水平的會計人才進行會計處理。因此在加強誠信道德建設的同時應完善會計人員的知識結構，提高會計人員的理論素養和知識技能，為公允價值的運用打下堅實的基礎。

4.完善我國公允價值的會計理論體系

盡管企業會計準則對公允價值運用的細節已經給予了充分的描述，但在實際工作中還是需要會計人員做出職業判斷，在會計人員職業判斷的經驗還比較缺乏的情況下，就需要更加完善我國公允價值的會計理論體系，對公允價值運用的細節應盡量給予規定或說明。

參考文獻：

[1]企業會計準則編審委員會.最新企業會計準則講解與運用[M].上海:立信會計出版社.2006.

[2]伍剛.公允價值計量的新視角[J].財會月刊.2006.