淺論后危機(jī)時(shí)代會計(jì)的改革與重塑

［摘 要］會計(jì)的改革與重塑是勢在必行的，而金融危機(jī)則是一劑催化劑，讓這場改革必須在廢墟中建立。后危機(jī)時(shí)代的會計(jì)改革與重塑，是學(xué)術(shù)界、金融界和實(shí)務(wù)界所面臨的共同問題。本文將分成三個(gè)部分探討這一問題，論文的第一部分重點(diǎn)分析會計(jì)的改革背景，第二部分重點(diǎn)介紹會計(jì)的改革與重塑的方向，第三部分對會計(jì)改革重塑對社會的價(jià)值進(jìn)行評論。

［關(guān)鍵詞］ 后危機(jī)時(shí)代 會計(jì)改革 重塑

一、后危機(jī)時(shí)代會計(jì)的改革和重塑的背景

翻開厚厚的會計(jì)發(fā)展史，我們發(fā)現(xiàn)，每當(dāng)發(fā)生重大的財(cái)務(wù)丑聞或者出現(xiàn)巨大的金融危機(jī)時(shí)，會計(jì)都會受到波及，從而引發(fā)一場或大或小的會計(jì)變革。影響全球?qū)κ澜缃?jīng)濟(jì)具有災(zāi)難性的金融危機(jī)，每一次出現(xiàn)，都會督促我們對金融行業(yè)進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)管，對經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全方位的反思，當(dāng)然也會反思我們自己人為的過失，這些反思產(chǎn)生的結(jié)果必將對會計(jì)的改革與重塑產(chǎn)生巨大而又深遠(yuǎn)的影響。

所以，全方位洞悉后危機(jī)時(shí)代會計(jì)改革的背景、會計(jì)改革的方向以及會計(jì)改革的領(lǐng)域，對于深刻剖析會計(jì)改革與重塑的意義顯得十分重要。如何深化會計(jì)改革，如何推進(jìn)會計(jì)重塑，如何正確看待會計(jì)國家化和國際化的沖突矛盾，都是在后危機(jī)時(shí)代必須要深深考慮的問題。

在改革開放三十多年以后，我們也必須深深思考，怎么才能在堅(jiān)持深化會計(jì)改革與國際會計(jì)慣例趨同的大背景大前提之下，始終堅(jiān)持擁有中國社會主義的特色，使得會計(jì)改革既能持續(xù)深入，也能符合我國的基本國情，為發(fā)展與開發(fā)我國生產(chǎn)力水平做服務(wù)。

二、后危機(jī)時(shí)代會計(jì)的改革方向與領(lǐng)域

了解了后危機(jī)時(shí)代會計(jì)改革的背景，接下來，我們要討論的主要有三個(gè)方向，因?yàn)楹笪C(jī)時(shí)代會計(jì)改革中主攻的就是這三個(gè)方向：

1.減少在運(yùn)用金融工具的過程中會計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性和繁瑣性。

2.延長會計(jì)工作的順周期效應(yīng)。

3.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息的透明度和公信度。

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會目前已經(jīng)基本同意改革往這三個(gè)主要方向進(jìn)行，并隨后提出與之相應(yīng)的改革措施。

在減少在運(yùn)用金融工具過程中會計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性方向，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會已經(jīng)在2010年底，就兩個(gè)階段分步完成對IAS39的全部替換：

(1)精簡金融資產(chǎn)的分類，將金融資產(chǎn)由四類改為兩類。(2)應(yīng)用單一的減值模式，裁減取締多種減值模型并存的會計(jì)格局。

在延長會計(jì)順周期的效應(yīng)方向，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也采取了相應(yīng)的改革措施：

(1)改革現(xiàn)有的金融資產(chǎn)減值模式，挖掘、研究以會計(jì)預(yù)期損失模型取締會計(jì)已發(fā)生損失模型。

(2)為缺乏流動資金的不良金融資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量提供更詳細(xì)更確切的資金指引，且同意在主體業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化的情況下，責(zé)任人申報(bào)對現(xiàn)有金融資產(chǎn)進(jìn)行重新分級分類。

(3)給予申報(bào)主體更多更廣闊的選擇權(quán)利，有效減少金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在會計(jì)計(jì)量中可能會出現(xiàn)的的錯(cuò)配效應(yīng)(mismatch effect)。

在上述后危機(jī)時(shí)代會計(jì)改革的大方向中，減少在運(yùn)用金融工具過程中會計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性和在延長會計(jì)順周期的效應(yīng)都會直接觸及后危機(jī)時(shí)代會計(jì)改革與重塑的關(guān)鍵核心。

如果持有大量金融資產(chǎn)的最終目的是為了取得金融合同中約定的現(xiàn)金流量，而且合同中規(guī)定的現(xiàn)金流量僅僅是包括本金和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的高額利息，則報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)將他的資產(chǎn)劃分為按攤余成本進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)，否則，會計(jì)計(jì)量會強(qiáng)行進(jìn)行劃分。

另外，計(jì)量變動的處理和結(jié)算方法也會進(jìn)行相應(yīng)的精簡，只有為非金融業(yè)務(wù)交易目的而增持的權(quán)益性的金融業(yè)務(wù)投資，他的計(jì)量變動才可以選擇通過其他的綜合收益加以反映，其他金融資產(chǎn)價(jià)值的變動都必須直接納入當(dāng)期的損益中。

但是根據(jù)2008年3月公布的討論備忘錄《降低金融工具復(fù)雜性》而言，可以看出國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會有著他們明確的改革思路與改革決心。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會將會不斷淡化繁瑣的規(guī)則基礎(chǔ)，堅(jiān)持按照原則導(dǎo)向?qū)μ灼跁?jì)準(zhǔn)則進(jìn)行有效規(guī)范。其中的具體簡化包括：

(1)套期項(xiàng)目一旦被指定，就不能被撤銷。

(2)不允許對特定項(xiàng)目進(jìn)行部分套期，只能進(jìn)行全額套期。

當(dāng)然如果上述的一系列舉措都不能有效降低會計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會甚至有可能采取相應(yīng)強(qiáng)硬措施取消套期會計(jì)。

三、對公允價(jià)值會計(jì)改革與重塑的評論

一場聲勢巨大的金融危機(jī)暴露了現(xiàn)代會計(jì)的諸多缺陷和漏洞，讓人警醒和深思，也讓所有人意識到后危機(jī)時(shí)代對會計(jì)的改革和重塑應(yīng)當(dāng)快刀斬亂麻，破而后立。

但是我們也應(yīng)該注意到，在這場金融危機(jī)中出現(xiàn)的重大問題，在很大的程度上是因?yàn)榇罅康耐顿Y者不計(jì)后果的拋售股票、期貨，導(dǎo)致證券期貨市場交易因?yàn)榱鲃淤Y金枯竭不得不陷于停頓而造成的。

做為會計(jì)工作者以及會計(jì)制度的制定者，應(yīng)當(dāng)跳出這場金融危機(jī)，因?yàn)椋覀優(yōu)榱藦浹a(bǔ)這場金融危機(jī)中的漏洞，從而制定出的新的會計(jì)制度，一樣會存在漏洞，在以后的金融危機(jī)中一樣被打回原型。所以，一切從會計(jì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的角度去看待、評價(jià)現(xiàn)行的制度安排，并不符合現(xiàn)代企業(yè)成本效益的原則。只有按照對金融工具進(jìn)行精確與大量的計(jì)量，預(yù)測所有可能出現(xiàn)的結(jié)果，才有可能徹底地解決后危機(jī)時(shí)代會計(jì)處理的復(fù)雜麻煩的問題，也只有采用唯一計(jì)量模式，才有可能提升金融信息的可比性，最大程度地限制會計(jì)處理的繁瑣性。

四、結(jié)語

2009年的一場金融危機(jī)，喚起了在懸崖邊緣掙扎的企業(yè)對會計(jì)的重視，讓他們認(rèn)識到現(xiàn)有的會計(jì)機(jī)制已經(jīng)無法適應(yīng)時(shí)代的變化，也無法滿足企業(yè)理財(cái)?shù)男枨螅絹碓蕉嗟钠髽I(yè)開始反省，開始著手改革現(xiàn)有的會計(jì)體系，重塑會計(jì)機(jī)制，擺脫金融危機(jī)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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