淺析上市公司會計舞弊

［摘要］ 近年來，我國經濟發展趨勢良好，證券市場在國民經濟中的地位也越來越重要，人們對會計信息質量的要求也隨之越來越高。但與此同時越來越多的上市公司會計舞弊丑聞不斷曝出，嚴重損害了社會公眾、政府機關、投資者的利益，讓人不得不質疑上市公司的盈利能力和會計師事務所的獨立性，會計舞弊已不是純粹的會計問題而是成為一個社會問題。分析上市公司會計舞弊的動機、手段及治理對策，對規范我國證券市場，保護股民和國家利益意義重大。

［關鍵詞］ 上市公司；會計舞弊；治理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 032

［中圖分類號］F239.43 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）18- 0049- 02

一、背景

隨著我國證券市場對市場經濟建設越來越重要，人們對會計信息質量的要求也越來越高，但是近些年來，上市公司會計舞弊案是越來越多，如１９９９年ＳＴ黎明舞弊案；２００１年的鄭百文事件；２００２年的銀廣夏事件和藍田股份造假事件；２００５年*ＳＴ達爾曼“中華珠寶第一股”成為中國第一個因無法披露定期報告而遭退市的上市公司；２００６年顧雛軍案引爆整個會計業信任與監管危機；２０１０年的神火股份財務造假、張裕六年造假。這些舞弊案件嚴重損害了社會公眾、政府機關、投資者的利益。

二、上市公司會計舞弊的動機

上市公司會計舞弊因按舞弊主體可分為個人動機和組織動機。

１.個人動機

即為了個人利益。許多上市公司通過對高管人員進行績效考核來決定其獎金、紅利、晉升、續聘等，績效與公司設定的財務指標相聯系，業績表現不佳的高管人員面臨著被降職或解雇的壓力。財務指標反映了高管人員的績效，績效決定高管人員的價值，為了實現公司設定的目標，管理人員便有了進行財務報告舞弊的動機。管理人員通常會利用各種手段把財務指標向其自身利益最大化的方向修正，實施財務舞弊。

２.組織動機

組織動機通常是為了保護公司的利益，在不同的時期具有不同的目的。

（１）初始階段，為獲得上市資格條件。根據我國《證券法》《公司法》等相關法律的規定，申請上市的公司在財務上必須要滿足一定的條件，如公司股本總額不少于人民幣５ ０００萬元，經營時間在３年以上，最近３年連續盈利，為此，一些業績并不能達到要求的企業，為了實現上市目標，就會通過各種舞弊手段進行會計處理，使之符合上市所需的財務上的要求。

（２）上市后，為提高股票發行價格。公司的經營現狀是股票價格的基石，公司經營狀況好，股價就會上升，而公司經營狀況的好壞可以從其財務狀況中看出，財務狀況主要是由財務指標來反映，如最核心的指標凈資產收益率。為了融得更多的資金，很多公司都會把賬面做得漂漂亮亮，做大凈資產收益率，迷惑投資者。

（３）公司發展階段，為獲得再融資資格條件。投資者若看好公司的未來發展，對股票的需求就高，需求高股價也就自然而然地上升了。一般投資者都會認為企業經營狀況良好才會增發新股，為增強投資者信心，公司也會進行財務報告舞弊，讓投資者誤以為公司業績優良，有著良好前景。

我國《上市公司配股的通知》規定上市公司配股的必備條件之一就是公司最近3個完整會計年度的凈資產收益率平均在１０％以上，為滿足中國證監會有關配股條件的要求，達到配股資格，一些達不到凈資產收益率要求的公司就通過操縱利潤來達到目的。

（４）虧損階段，為避免被特別處理或退市。上市公司一旦出現虧損，有可能受到特別處理、暫停上市或終止上市的處理。上市主要目的之一就是希望利用股票市場的直接融資功能，以擴大公司的規模、提高公司的經濟效益，而公司一旦因虧損原因而被暫停上市甚至終止上市，將對上市公司及其利益相關者產生嚴重的影響。于是，出現虧損的企業就會有意隱瞞虧損，避免被ＳＴ處理或終止上市。

三、上市公司會計舞弊方法

從我國出現的會計舞弊案件中可以看出，上市公司會計舞弊行為主要是財務報告舞弊行為。企業管理層對企業的經營活動情況做出不實陳述的財務會計報告，從而誤導信息使用者的決策。通俗地說就是說有為無和無中說有。而上市公司大都是無中生有的多，即通過財務報告作假進行舞弊。我國上市公司財務報告舞弊方法主要有以下幾種。

１.虛構交易或事項

科龍電器舞弊案中，２００２年有１４個客戶共向科龍電器公司開具無真實貿易背景的商業承兌匯票約３．７億元，科龍在收到上述商業承兌匯票后，一次性進行入賬處理，然后通知客戶所在地的科龍電器銷售分公司做假出庫處理，這樣就完成了整個虛增利潤的流程。

２.提前或推遲確認收入

例如縱橫國際，在２０００年將尚未取得法定權屬的深圳南星電子有限公司的當年利潤計入合并利潤，虛構利潤１ ２８０萬元。而 ２００２年沒有動用過一分計提的補償費，在２００２年第四季度沖回計提的銷售補償費４０ ８７２萬元，占當年利潤的３６％。長安汽車在２００１年及２００２年前3個季度利用“預提補償費”名義隱藏利潤，后來為了配合莊家出貨在２００２年報時將隱瞞利潤全部釋放，導致長安汽車２００２年業績“井噴”，嚴重誤導了投資者。

３. 少計費用

通常虛減費用處理比較簡單，例如鄭百文公司上市前利用少計費用、費用跨期入賬等手段，虛增利潤１ ９０８萬元；上市后3年采取類似手法無依據沖減成本及費用，累計虛增利潤１４ ３９０萬元。

四、上市公司財務報告舞弊的預防與治理

１.完善公司內部治理結構

上市公司的獨立董事不能形同虛設，應增強審計委員會的獨立性，使之與管理層的交集越小越好，這主要是針對經營者侵犯所有者權益追求自身利益最大化的防范方法。

２.強化注冊會計師審計的獨立性

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，本來注冊會計師審計作為上市公司外部治理的重要環節，職責之一便是揭露管理當局的舞弊，承擔著對社會的責任。但是同時注冊會計師要自負盈虧，承擔揭露舞弊的成本，所以在現實中注冊會計師很難保持獨立性，往往是與上市公司“合謀”進行財務報告舞弊，欺騙信息使用者，更不要說起到揭露舞弊作用了。

３.加強對注冊會計師審計的監管

作為民間審計的注冊會計師審計，審計質量的保證離不開政府的監管，應建立起以財政部為主，證監會、審計署為輔的監管體系，對監管職責進行細分，設置專門的機構管理注冊會計師和會計師事務所，兼顧管人、管事、管報告質量，加大檢查范圍和處罰力度，對執業質量有問題的會計師事務所和注冊會計師應從嚴處理，使舞弊成本提高從而使得上市公司不敢輕易進行會計作假。

４.加強對公司上市前后的財務報告的核實

財務報告只是書面文件，來源于企業，證監會應核實其真實性、合法性，防患于未然，規范證券市場。對未能及時提交財務報告的公司應給予特別的關注，督促其盡快披露真實、準確和完整的會計信息，提高上市公司信息披露質量。加大對虛假信息披露和內幕交易違法犯罪案件的打擊力度，促進資本市場健康發展。

五、總結

綜上所述，上市公司會計舞弊是個社會問題，是公司治理結構問題，還是注冊會計師職業道德和水平問題。證券市場運作制度規范化程度低決定了會計舞弊的復雜性，舞弊問題不是靠單方面的力量就能治理好的。治理會計舞弊，應從整個社會的誠信抓起，防患于未然。在中國，任何事情一出問題我們總是先歸罪于制度，但制度的作用是有限的，正所謂上有政策下有對策，制度不能起作用的地方或許可以由文化、道德等主觀因素來彌補。因此，僅僅對公司治理結構和審計加強監管，靠證監會對上市公司的財務狀況進行監管，仍不能完全避免會計舞弊的發生和審計的失敗，還應當從文化氛圍和職業道德方面加以矯正，防止權錢交易，多管齊下，才能從根本上治愈上市公司會計舞弊這一惡疾。

主要參考文獻

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