淺談后危機時代公允價值會計的革新

［摘要］ 會計的發展歷史不止一次地表明，每次金融危機或者重大財務丑聞過后，變革會計審計準則成為必然趨勢。本文主要探討在金融危機過后，后危機時代公允價值會計的革新問題。

［關鍵詞］ 后危機時代；公允價值會計；改革

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 015

［中圖分類號］F23 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）18- 0022- 02

1引言

公允價值會計并非簡單的計量問題，分析和研究會計業務時，需要充分考慮當下的經濟環境、金融問題以及各種戰略性議題。因此，想要解決會計問題需要多領域專家學者的不懈努力和相互協作。會計行業應積極參與金融體系、金融監管體系的改革和創新，完善公司管理尤其是風險管理的相關制度和措施。

每一次的金融危機均會鞭策我們重新審視金融監管與風險管理，并深刻影響當下的會計準則的變革尤其是公允價值會計的變革。

不管是ＦＣＡＧ（金融危機咨詢組）與ＦＳＢ（金融穩定理事會）在２００９年發布的相關改革建議與意見，還是ＩＡＳＢ（國際會計準則理事會）在２００９年底頒布的新的減值模型和金融工具準則的征求意見稿，這一切都顯露了某種端倪，即在金融危機過后的后危機時代，公允價值會計正在進行系統性的改革。

2相關背景概述

在金融危機席卷過后，整個國際金融界一片狼藉，暴露了許多問題，迫切需要改革和完善。在后危機時代，改革公允價值的原動力主要體現在技術方面和政治方面。

首先，技術方面。在整個金融危機時期，公允價值會計的許多缺陷和不足均暴露無遺，由此引發的爭議不僅營造了對其改革的大環境，對其改革的能量也因此積聚起來。在金融危機爆發的整個時期，各個利益相關方均作為公允價值會計博弈對象，展開了異常激烈的爭論。支持方和反對方彼此交鋒，你來我往，互不相讓。

支持方（主要代表是證券監管部門和投資者）認為，公允價值會計具有非常大的積極意義：它在強化財務信息透明度方面做出了重大努力，例如，在前不久剛剛平息的金融危機中，公允會計真實地反映了美國華爾街在極端追求高回報、高收益過程中的弊端，使世人可以了解金融危機演變的全貌，從這一點來看，公允價值會計在協助相關監管部門認清金融機構資質、確定拯救順序等方面發揮了極大的作用。正因如此，他們堅持支持繼續使用公允價值會計。

反對方（主要代表是審慎監管部門和金融界）認為，公允價值會計具有非常大的消極作用：公允價值會計常常會放大金融機構的損失，同時又可以利用資本監管與賬面損失的途徑對金融機構的生存權利產生威脅。這也是為什么他們會強烈要求停止使用至少是暫停使用公允價值會計的原因所在。

其次，政治方面。諸多強勢政治力量（如FＳＢ、ＦＣＡＧ、Ｇ２０等）的介入，必然成為促進公允價值會計改革的重要力量，對ＩＡＳＢ而言，改革的壓力和動力俱在。但是不管怎樣，這些機構在公允價值會計改革方面提出的建議和意見具有特別強的針對性，也勢必會影響ＩＡＳＢ的改革思路甚至是改革方向。

3后危機時代公允價值會計的革新

鑒于公允價值會計的重要作用，美國證券交易委員會（SEC）以及其他相關國際組織始終認為革新或者完善公允價值會計比較正確，不提倡暫停或者停止使用公允價值會計的做法。總體看來，Ｇ２０、ＦＳＢ、ＦＣＡＧ以及ＳＥＣ等國際組織提供的相關建議和意見可以概括為以下幾點：第一，改進ＦＡＳ No.１５７，但不是廢止，并加大國際趨同力度；第二，現行公允價值計量要求不應當廢止，金融工具、合并、終止確認和風險披露的會計準則制定機構應征詢審慎監管部門的意見；第三，在金融工具項目上重新考慮報告主體根據自身信用情況變化確認負債公允價值變動利得或損失的恰當性；第四，金融資產減值需要重新設計，探索已發生損失模型的替代方案；第五，需要更清晰的指南以提高判斷的正確性，尤其強化對特殊目的投資工具的并表管理，提高與資產證券化相關的終止確認標準；第六，改進金融工具的風險計量及披露準則，進一步提高財務信息的透明度；第七，采取新的正式措施，規范現行會計準則的實踐，以流動性和投資者持有期限為基礎，完善金融工具的分類和計量，為缺乏流動性的金融工具估值提供操作指引；第八，進一步簡化和改進金融資產投資會計要求，大幅降低金融工具會計準則的復雜性。

我國的金融系統在這次金融危機中也受到了沖擊和影響，雖然損失有限，但是還是應該認真吸取教訓，完善自己的會計體系。本文認為，我國銀行系統所存在的最大安全隱患并不是由于流動性問題和清償能力問題所導致的破產風險，但是我們需要認清一個事實，這就是我國銀行系統的開放程度是日漸加大的，新型金融工具的使用量也是不斷增加的，因此，認真吸取本次金融危機相關教訓是非常必要的。除此之外，目前我國的會計制度已經趨同于國際會計準則，公允價值會計已經審慎運用，因此提前做好戰略規劃，提前制定應對措施和相關政策是非常必要的。

總之，會計行業應積極研究、設計、執行合理的會計計量、財務報告和披露準則。在經歷金融危機的洗禮后，后危機時代的公允價值會計必將迎來更大的發展。

主要參考文獻

［１］黃世忠．后危機時代公允價值會計的改革與重塑［Ｊ］．會計研究，２０１０（６）.