我國煤炭行業的稅收問題和企業稅務籌劃措施研究

［摘要］ 煤炭行業是我國的支柱產業，但目前我國煤炭企業稅制存在稅制結構不合理和稅負過重的問題。本文在闡述煤炭企業進行稅務籌劃意義的基礎上，研究分析了我國煤炭企業稅收方面存在的主要問題，重點結合某煤炭企業的實際情況，根據涉及的各稅種的基本規定及優惠政策，提出了對煤炭企業經營活動進行整體納稅籌劃的策略。

［關鍵詞］ 煤炭行業；稅收問題；稅務籌劃；合理避稅

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 025

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）18- 0038- 02

一、我國煤炭企業進行稅務籌劃的的意義

煤炭工業是我國重要的戰略性基礎產業，對國民經濟高速增長作出了巨大貢獻，稅制改革使煤炭企業納稅數額大幅增加，主要稅種納稅增長過快，總體稅收負擔加重。面對這種情況，我國煤炭行業有了危機感，面對國內市場的競爭壓力和國外市場的沖擊，許多煤炭企業開始認識到，唯有加強財務管理才能在激烈的市場競爭中謀求發展，許多企業把納稅籌劃作為加強財務管理的有效手段。

納稅籌劃對于煤炭企業非常重要。一方面，煤炭企業的經濟總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面，煤炭企業的業務復雜，納稅籌劃的空間較大。但是，目前國內外針對煤炭企業納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業的實際情況結合起來，從企業全局出發，降低企業總體的納稅成本，增加企業的稅后利潤，提高煤炭企業的競爭力具有非常重要的意義。

二、我國煤炭行業稅收問題的研究分析

１. 煤炭企業的稅率過高，稅負水平遠高于全國工業平均水平

煤炭稅費體制改革以來，從２００９年１月１日起，國家對煤炭產品由１３％的低檔稅率恢復到１７％，對于作為初級產品的煤炭來說，稅率很高，高于全國工業平均水平。根據《中國統計年鑒》數據分析，煤炭工業是目前稅負最重的行業之一。以增值稅和營業稅為例，１９９３年，煤炭全行業在２２個行業中，稅負水平居第１６位。當年的２２個行業的平均稅負率為６．１０%。煤炭采選業為３．６３%；２００３年，煤炭采選業的排序列為第２位，僅次于石油和天然氣開采業，高出平均稅負９５．９７％。在全國稅率降低１．８８個百分點的情況下，煤炭行業反而提高了４．６４個百分點，相當于高出全國平均稅率６．５２個百分點。２００７年１月至１１月，規模以上煤炭企業增值稅實際稅率為８．１％，比１９９３年增長了４．８個百分點。較全國工業領域企業增值稅平均水平高出一倍。

２.煤炭行業稅收負擔居高不下

２００９年１月１日起增值稅轉型改革實施后，煤炭行業最明顯的變化有二：一是煤炭增值稅率由１３％恢復為１７％；二是增值稅一般納稅人購進或自制的固定資產進項稅額可按規定從銷項稅額中抵扣。煤炭企業普遍反映稅負偏高，煤炭行業年產規模受國家產業政策影響明顯，國家要求煤礦在一定時間內必須達標，年產量不達標的煤礦必須進行改擴建。２０１０年以來進行改擴建的煤礦數量將比上年增加，產量將難有大的增長。稅率的恢復和買方市場下的價格因素，決定了煤炭稅負將居高不下。

三、我國煤炭企業稅務籌劃的措施研究

１９９４年新稅制改革以來，煤炭企業涉及的稅種主要包括增值稅、營業稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅等。煤炭企業應在充分了解國家針對該行業的所有稅收基本政策和優惠政策的基礎上，圍繞經營活動的不同方式，選擇節稅空間大的稅種作為切入點進行籌劃。下面就煤炭企業涉及的業務范圍及相關稅種納稅籌劃進行探討研究。

１.企業所得稅和個人所得稅的稅收籌劃

根據國稅發［２０００］８４號文及企業所得稅稅前扣除辦法的第五十四條的規定，某煤炭企業每年因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。

根據財政部、國家稅務總局下發的財稅［２００５］１８６號及河南省轉發上述文件并補充有關意見的財稅法字［２００６］１３３號的文件精神，對財稅［２００５］１８６號第一條的規定，對商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業優惠證》人員，與其簽訂１年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年４ ０００元，可上下浮動２０％，由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。對２００５年底前核準享受再就業減免稅政策的企業，在剩余期限內仍按原優惠方式繼續享受減免稅政策至期滿。經河南省政府同意，我省企業按《財政部國家稅務總局關于下崗失業人員再就業稅收政策問題的通知》第一條規定，招用的下崗失業人員稅收優惠定額標準為每人每年４ ８００元。

財稅字［２００６］１０號財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知規定，企事業單位按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

２.地方附加稅及房產、土地稅的籌劃

《關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》（財稅［２０００］０９７）指出：對政府部門和企事業單位社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收企業所得稅，以及老年服務機構自用房產、土地、車船的房產稅，城鎮土地使用稅、車船使用稅。某煤炭企業管理的公共房產如果能采取與其他企業合作投資的方式開辦福利性、非營利性的老年服務機構，將享受免征企業所得稅、房產稅，城鎮土地使用稅、車船使用稅的優惠政策。

３.混合銷售的增值稅與營業稅的籌劃

煤炭企業在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及營業稅的應稅勞務，這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如煤炭企業在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸處設立為運輸子公司而繳納營業稅。

４.資源稅的籌劃

資源稅是煤炭企業應繳納的一個重要稅種，現行資源稅稅法中有關煤的規定主要有：煤炭是資源稅的應稅項目，只對原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。由此可見，只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品，要根據加工的綜合回收率折算為原煤后計繳資源稅。

在計算資源稅時，應注意以下兩點：

（１）分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。目前，資源稅只對礦產品和鹽征收，特別應注意的是對煤礦生產的天然氣不征資源稅。

（２）注意征收資源稅的產品一定是指原礦或初級產品，對于精礦、選礦需根據綜合回收率或選礦比換算為原礦再計征資源稅。

總之，為了充分發揮納稅籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，煤炭企業決策者在選擇納稅籌劃方案時，必須遵守稅收法律、法規，全面了解與投資、經營、理財活動相關的稅收法規和處理慣例。具體操作過程中應注意事前籌劃與事后籌劃相結合，綜合衡量納稅籌劃方案，妥善處理好與稅務機關的關系，把握局部利益和整體利益的關系。

主要參考文獻

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