關(guān)于我國金融企業(yè)會(huì)計(jì)國際化的思考

［摘要］ 隨著國際金融市場的不斷變化，國內(nèi)金融企業(yè)將更加深入地融入國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中。為應(yīng)對(duì)國際市場的競爭，我國金融企業(yè)應(yīng)不斷調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)與行業(yè)準(zhǔn)則。為促進(jìn)我國金融市場的長期穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)政部制定了4項(xiàng)與金融企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24 號(hào)——套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37 號(hào)——金融工具列報(bào)》。本文通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的整理與研究，分析我國金融企業(yè)會(huì)計(jì)國際化的國際與國內(nèi)背景，針對(duì)目前我國金融企業(yè)不能完全與國際市場協(xié)調(diào)的問題提出應(yīng)對(duì)措施，并得出金融企業(yè)會(huì)計(jì)國際化應(yīng)在充分考慮本國國情的前提下進(jìn)行。

［關(guān)鍵詞］ 金融企業(yè)；國際化；會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；金融工具

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 001

［中圖分類號(hào)］F830.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673 - 0194（2011）18- 0002- 02

一、金融企業(yè)會(huì)計(jì)國際化的背景

全球經(jīng)濟(jì)一體化，帶動(dòng)了全球資本市場和金融市場一體化。由于參與國際市場競爭的各個(gè)利益主體都希望根據(jù)真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息對(duì)市場交易進(jìn)行決策，因此會(huì)計(jì)將在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中扮演更為重要的角色。目前，我國金融企業(yè)的改革及上市面臨的關(guān)鍵問題在于根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露會(huì)計(jì)信息。在經(jīng)濟(jì)全球化及資本市場國際化的影響下，我國金融企業(yè)采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和提供具有可比性的財(cái)務(wù)信息是走向國際資本市場的必經(jīng)之路，同時(shí)也是吸引國際投資的客觀需要。因此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的首要任務(wù)就是減少我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，提供可比、透明的財(cái)務(wù)信息。

為了更好地同國際市場接軌，我國加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂和頒布的步伐，但與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比仍存在許多方面有待完善，如我國公允價(jià)值計(jì)量體系的不完善。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在完善的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論闡述的深入性與對(duì)實(shí)務(wù)操作的指導(dǎo)性；積極借鑒國際會(huì)計(jì)組織和發(fā)達(dá)國家在制定和修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容，使制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能趨同，并提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深度和可操作性，為我國金融企業(yè)會(huì)計(jì)國際化提供良好的契機(jī)。

二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)國際化遇到的問題

（一）金融工具的計(jì)量

在金融產(chǎn)品層出不窮的今天，金融工具的計(jì)量已成為我國金融企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中遇到的主要難題之一。資產(chǎn)的分類不同影響其采用的計(jì)量原則，也對(duì)國內(nèi)金融企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大的影響。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第２２號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第２３ 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第２４號(hào)——套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第３７號(hào)——金融工具列報(bào)》中規(guī)定應(yīng)先將名義利率換算為實(shí)際利率，再計(jì)算利息收入，這在實(shí)務(wù)操作過程中較難把握，特別是對(duì)于使用浮動(dòng)利率的貸款以及債券資產(chǎn)頻繁進(jìn)行實(shí)際利率的計(jì)算和調(diào)整提出了很高的要求，對(duì)金融企業(yè)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

（二）公允價(jià)值計(jì)量體系不完善

我國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中雖然考慮了自身的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)，卻忽略了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要是以發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)。成熟的市場環(huán)境是實(shí)行公允價(jià)值體系的基本前提，而我國仍處于發(fā)展階段，市場的活躍度有限，在會(huì)計(jì)環(huán)境上還不具備完全接納公允價(jià)值計(jì)量模式的條件，金融企業(yè)在很多情況下只能通過模型來估算和驗(yàn)證。由于在引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量模式方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致在估值方法的校驗(yàn)方面也較難把控。

公允價(jià)值難估值是我國金融企業(yè)面臨的另一個(gè)亟待解決的問題。對(duì)于銀行業(yè)等金融機(jī)構(gòu)來說，一些復(fù)雜衍生金融產(chǎn)品的公允價(jià)值取得較為困難。由于這類衍生金融產(chǎn)品的市場報(bào)價(jià)不活躍，需要專業(yè)人士通過模型計(jì)算或詢價(jià)這兩種方式獲得，而國內(nèi)這兩方面的服務(wù)體系尚不完善與健全，因此確認(rèn)這類產(chǎn)品的公允價(jià)值會(huì)有一定程度的誤差。不同類別的產(chǎn)品，其公允價(jià)值的獲取方式也有所區(qū)別，在公允價(jià)值取得方面需要依靠相關(guān)人員的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)提出了更高的要求，如一些復(fù)雜的沒有直觀市場報(bào)價(jià)的衍生金融產(chǎn)品。

（三）核算方法的謹(jǐn)慎性不足

提高金融行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量是推進(jìn)國內(nèi)金融企業(yè)改革的重要基礎(chǔ)和保證，但是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，金融企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提嚴(yán)重不足，部分金融企業(yè)沒有嚴(yán)格按照貸款質(zhì)量分類方法進(jìn)行動(dòng)態(tài)貸款質(zhì)量監(jiān)測，不能及時(shí)可靠地反映貸款風(fēng)險(xiǎn)狀況，抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)損失不能及時(shí)確認(rèn)等做法有違謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，不利于保證和提高金融企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息披露不確切

金融行業(yè)是一個(gè)具有一定經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，與社會(huì)各方面具有廣泛的債務(wù)和契約關(guān)系的行業(yè)，因此需要特別針對(duì)金融行業(yè)信息的披露作出更為詳細(xì)的解釋與說明。過去我國金融行業(yè)在信息披露上一直采取保守、謹(jǐn)慎的態(tài)度，披露的內(nèi)容不全面、揭示的風(fēng)險(xiǎn)不充分。信息披露的基礎(chǔ)工作是數(shù)據(jù)加工，但長期以來國內(nèi)金融企業(yè)主要依靠經(jīng)驗(yàn)來判斷，對(duì)數(shù)據(jù)加工沒有給予足夠的重視。目前，我國多數(shù)金融企業(yè)在數(shù)據(jù)加工方面存在以下問題：其一，主管層并沒有真正意識(shí)到準(zhǔn)確的信息披露對(duì)做出正確決策的重要性；其二，信息數(shù)據(jù)的加工缺乏總體規(guī)劃，各部門信息重復(fù)羅列、資源分散、交流不暢；其三，金融企業(yè)信息傳導(dǎo)機(jī)制存在著信息渠道單一、信息傳遞不規(guī)范、信息可利用程度低的問題。

（五）金融資產(chǎn)的減值

承受較大的金融風(fēng)險(xiǎn)是金融資產(chǎn)有別于其他資產(chǎn)的標(biāo)志，因此在國際上對(duì)金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量通常采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法，我國在這方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，除以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外，對(duì)其他金融資產(chǎn)都需進(jìn)行核查，有客觀證據(jù)證明其發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；若有證據(jù)表明其價(jià)值已上升，確認(rèn)的相應(yīng)損失予以轉(zhuǎn)回。只有可供出售的金融資產(chǎn)在計(jì)提減值后不得轉(zhuǎn)回。

三、應(yīng)對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)國際化問題的措施

（一）完善和強(qiáng)化金融行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制

目前，我國金融行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行體系的一個(gè)盲點(diǎn)，是尚未建立監(jiān)控虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任機(jī)制。我國金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露以行政責(zé)任為主要責(zé)任，刑事與民事責(zé)任較少被提及。設(shè)立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)更充分地發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)督職能，并能專門監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，從而及時(shí)掌握我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融行業(yè)執(zhí)行過程中遇到的問題，促使財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化、國際化。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管部門與金融企業(yè)的交流

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中面臨許多的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、道德性風(fēng)險(xiǎn)等。金融行業(yè)的監(jiān)管部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程，及其可能引發(fā)的一系列風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)與金融企業(yè)的交流與溝通，制定切合金融企業(yè)實(shí)際的監(jiān)管政策，為其提供更多的有效信息與相關(guān)政策扶持，順利地推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融企業(yè)的實(shí)施。

（三）建立相對(duì)完善的公允價(jià)值體系

雖然在短期內(nèi)我國金融市場不可能達(dá)到與國際市場相同的完善與活躍程度，但相關(guān)部門仍需關(guān)注與公允價(jià)值相關(guān)的問題，并組織專業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值方面的問題進(jìn)行深入的探討與研究，為金融企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中能夠正確運(yùn)用公允價(jià)值提供相應(yīng)的指導(dǎo)。在金融企業(yè)的內(nèi)部，為可靠實(shí)施公允價(jià)值體系也須建立起可相互依賴、相互支撐的估值技術(shù)體系——數(shù)據(jù)維護(hù)體系、估值結(jié)果驗(yàn)證體系、監(jiān)控報(bào)告控制體系。這3個(gè)相輔相成體系共同構(gòu)成完善、合理的公允價(jià)值體系。

（四）開展全方位、多層次、系統(tǒng)化的培訓(xùn)工作

能夠順利地實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)及其對(duì)相關(guān)政策的熟悉度。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融行業(yè)實(shí)行的同時(shí)，也給其會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力帶來了一次嚴(yán)峻的考驗(yàn)。金融企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)中高層管理人員、金融市場的操作人員以及基層從業(yè)人員等進(jìn)行培訓(xùn)，使各個(gè)層次的人員能夠迅速掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，縮短過渡期，盡快與國際趨同。

（五）積極推進(jìn)我國金融市場的發(fā)展

金融市場是金融企業(yè)實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的外部環(huán)境，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施能夠促進(jìn)金融市場的完善。要想為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境，應(yīng)加快我國金融市場的發(fā)展，努力推動(dòng)金融體制的改革，強(qiáng)化現(xiàn)有的市場運(yùn)行機(jī)制，借鑒國際市場的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建具有我國特色的金融市場體系。

（六）建立健全的內(nèi)部防范機(jī)制

對(duì)于我國金融市場仍存在的一些問題，金融企業(yè)暫時(shí)還不能找到很好的解決措施。這就要求金融企業(yè)建立和完善內(nèi)部有效的治理機(jī)制，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)控制制度的建設(shè)，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部制約監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范制度。特別加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、利率、信貸、清算以及相關(guān)法律等方面的研究，并建立一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，使金融企業(yè)能及時(shí)評(píng)估其經(jīng)營的總體風(fēng)險(xiǎn)和單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，有效地制約投機(jī)行為等不正當(dāng)行為。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國與國際接軌的必然結(jié)果，對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。這一會(huì)計(jì)史上歷史性的變革，對(duì)我國金融市場產(chǎn)生了深刻的影響，突破了以往分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的限制，對(duì)金融企業(yè)和一般企業(yè)的金融工具業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范， 使得上市公司在金融工具的確認(rèn)和計(jì)量上更加靈活，能夠根據(jù)持有的金融工具的不同性質(zhì)來選擇確認(rèn)和計(jì)量方法，從而能夠提供更加真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

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