探索分析推行通貨膨脹會計的必要性

［摘要］ 隨著經濟的不斷發展，不可避免地出現了通貨膨脹會計。本文指出了我國推行通貨膨脹會計的問題所在，然后給出了我國推行通貨膨脹會計的模式選擇，就是應該有一個過渡時期。

［關鍵詞］ 通貨膨脹；CPI；背景；要求；模式選擇

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18 . 009

［中圖分類號］F234.3 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）18- 0014- 02

通貨膨脹是一種經濟現象。如果一個國家長時間受通貨膨脹的制約，那么從宏觀角度來說會使國民收入超分配，貨幣貶值嚴重；從微觀角度（企業）而言也會產生嚴重后果。當出現通貨膨脹經濟現象時，除了加強政府宏觀調控措施之外，對于經濟個體（企業）而言，其必須依靠會計手段加以解決。通貨膨脹會計是一個世界性會計難題，它是在指通貨膨脹條件下，根據一般物價指數或現時成本資料，將傳統歷史成本會計加以調整，借以反映和消除物價上漲因素對傳統會計報表的影響，或徹底改變某些傳統會計原則，以便更真實地反映企業財務狀況和經

營成果的一種會計程序和方法。

一、實施通貨膨脹會計的背景

會計是隨著經濟的發展而發展的。通貨膨脹會計的產生和發展有著深刻的歷史背景。第一次世界大戰以后西方國家出現了嚴重的通貨膨脹現象，物價飛漲，工人大量失業，并且一直持續到２０世紀８０年代早期，西方多數國家的通貨膨脹率達到或接近兩位數，通貨膨脹給會計核算和會計管理帶來一系列的問題。

縱觀近年來我國居民消費價格指數（ＣＰＩ）走勢可以看出，在１９９７年和２００４年兩次達到高峰，２００５年我國的ＣＰＩ有所下降，但從２００６年開始，ＣＰＩ一直呈持續上升態勢。２０１１年５月份我國ＣＰＩ同比上升５．５％，６月份 ＣＰＩ同比上升６．４％，創２００８年以來的新高。我國經濟處于快速發展時期，通貨膨脹是不可避免的。在這樣的經濟環境中，如何消除通貨膨脹對會計的影響，如何在已有的通貨膨脹會計計量模式下選擇適合我國經濟狀況的計量模式，已成為我國會計界研究的焦點。

二、推行通貨膨脹會計是我國經濟發展的必然要求

我國政府一直采取有效的措施平抑物價，但不可否認的是通貨膨脹已存在于我們的經濟生活，成為我國經濟發展潛在的難題。在通貨膨脹條件下采用傳統的會計核算方法，會計信息將失去準確性、相關性和有用性，其弊端主要有以下幾個方面：

１.資產計價失真

在通貨膨脹條件下，資產負債表所反映的資產價值是購置該項資產時的價格，其實際價值卻因貨幣購買力下降而受到損失，而不能反映通貨膨脹經濟條件下該項資產的現時價格；資產負債表所列的資產總額也不能反映以現時價格表示的企業擁有的經濟資源規模和現時的經營能力。這樣，每個會計期末的資產負債表中列出的資產均為按其歷史成本確定的未攤銷成本。在物價持續上漲的期間，這個未攤銷的剩余歷史成本會與編制報表時資產的實際價格不符，或偏高，或偏低，造成資產計價失真。同時，對資產折耗價值的計算偏低，會虛增當期利潤；貨幣性資產貶值，會造成一定程度的購買力損失；持有資產的實際價值被低估，在整體上會低估所有者權益。從而嚴重影響了財務狀況的準確報告，使會計信息的有用性大打折扣，甚至影響到企業及其投資者和債權人的利益。

２.利潤計量不實

在通貨膨脹情況下傳統財務會計的利潤表中的收入是本期的現時收入，而與其相配比的費用成本中所耗用的資產有相當部分是在前期購買按歷史成本計價的，因而，配比后所確定的收益是在所耗資產未按現時價格獲得補償的高估數額，出現低估成本、虛增利潤的現象。這就使其利潤表所反映的經營成果和企業的盈利能力受到歪曲，在通貨膨脹的環境下傳統財務會計報表提供的會計信息嚴重失實。

３.企業成本補償不足，再生產能力削弱

在通貨膨脹環境下，物價上漲，使得按歷史成本計算的補償價值不足以補償生產經營過程所耗用的原材料及廠房、設備等生產要素。在損益表中所列的費用，除工資費用和其他本期營業費用所反映的是現時成本外，其他費用項目，如折舊費和銷售成本等反映的是歷史成本。而且，資產購進和耗用的時間間隔越長，現時成本與歷史成本的差額就越大。因此，在通貨膨脹條件下，產品成本必然會低于其產出或銷售時的實際成本，按照歷史成本計提的固定資產折舊也不足以補償固定資產的實際價值。通貨膨脹將導致企業經營過程中消耗的資產得不到應有的補償，企業的生產經營能力受到削弱。

４.會計信息的可理解性降低，不能滿足決策需要

在物價變動的條件下，不同時點的貨幣購買力是不一樣的，而不同購買力的貨幣簡單加總便失去意義，這種情況下的會計信息缺少真實性，影響會計資源對決策有用性的效果。因此，根據失實的會計信息難以對企業的經營業績做出正確評價，難以做出正確決策甚至會使企業出現重大決策失誤，難以實現企業的最終目標。

由于通貨膨脹已是我國經濟發展不可回避的客觀事實，傳統的會計核算方法在通貨膨脹條件下又有著諸多的弊端，因此推行通貨膨脹會計勢在必行，這是我國經濟發展的必然要求。

三、通貨膨脹會計模式選擇

目前通貨膨脹會計模式主要有：歷史成本∕穩值貨幣會計、現行成本會計、不變幣值的現行價值會計。其中，不變幣值的現行價值會計是比較完善的模式。

不變幣值的現行價值會計是不變幣值會計和現行價值會計模式的結合。前者消除一般物價水平變動對會計的影響，后者消除特定物價水平變動對會計的影響，而這兩種物價變動往往是同時存在的。從理論上看，將上述兩種會計模式相結合得到現時成本／穩值貨幣會計，能解決物價變動帶來的會計問題，最符合資本保值增值的要求。但實行這種會計模式還面臨不少問題：一是大多數國家用消費物價指數，我國采用的是零售物價指數，應進一步換算為生產資料物價指數。二是應注意科技進步因素，比如電子設備的加速折舊問題。三是完善內部管理體系，使之與通貨膨脹會計相適應，比如，普及會計電算化，提高會計人員的業務水平。 四是努力克服實行通貨膨脹會計帶來的成本增加問題和由此產生的連鎖反應。

由于各個企業千差萬別、各有特點，很難選出一個通用的良方，這就要看企業財務工作者的業務水平、能力，會計主管需要結合企業實際情況來選用會計模式。另外會計人員還可以從多方面入手，多管齊下，從會計角度規避通貨膨脹帶來的風險。

主要參考文獻

［１］張予宏.通貨膨脹會計在發達國家的應用[N].中國審計報，２００４－０３－２４．

［２］馮國平．淺談通貨膨脹會計［Ｊ］．中國外資，２００８（７）．

［3］郭玲玲.我國推行通貨膨脹會計的模式選擇研究［Ｊ］．中國經貿，2009（14）.

［4］符靜.推行通貨膨脹會計的必要性［Ｊ］．中國經貿導刊，2010（13）.