淺議會(huì)計(jì)委派制

［摘 要］ 會(huì)計(jì)委派制是由政府財(cái)政部門或其授權(quán)單位對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)主要崗位的會(huì)計(jì)人員實(shí)行直接委派、統(tǒng)一管理的制度。會(huì)計(jì)委派制是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要措施。本文從會(huì)計(jì)委派制的重要性、形成制度的依據(jù)以及會(huì)計(jì)委派制的幾種主要形式等方面進(jìn)行探討。

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)；委派

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 019

［中圖分類號(hào)］F233 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673 - 0194（2011）18- 0028- 02

會(huì)計(jì)委派制是由政府財(cái)政部門或其授權(quán)單位對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)主要崗位的會(huì)計(jì)人員實(shí)行直接委派、統(tǒng)一管理的制度。這是針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重的不正常情況，國(guó)家以所有者的身份，為加強(qiáng)宏觀控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)方針、政策、法令和制度的貫徹執(zhí)行，改善會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境和條件，使其較好地完成會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督任務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種對(duì)策。委派工作一般由黨政部門出面，說(shuō)明這項(xiàng)工作不僅是為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理工作自身，而且也是反腐倡廉、整頓財(cái)經(jīng)秩序和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要措施。簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)委派制是治理會(huì)計(jì)信息失真的一種有效對(duì)策，是反腐倡廉的一項(xiàng)重要措施。

一、會(huì)計(jì)委派制的重要性

1.財(cái)務(wù)管理工作逐步規(guī)范化、制度化

有一些領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地把“一支筆”當(dāng)作一種特權(quán)，批多批少是權(quán)力的象征，可以隨意支配資金，別人無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)，這樣就導(dǎo)致少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)把個(gè)人意志凌駕于組織意志之上，置財(cái)政紀(jì)律于不顧，甚至走上犯罪道路。筆者認(rèn)為，應(yīng)把“一支筆”當(dāng)作一種責(zé)任，而不是一種特權(quán)，在符合財(cái)政法規(guī)和單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審批制度的前提下才能生效；同時(shí)應(yīng)由會(huì)計(jì)人員把好審核關(guān)，對(duì)所要報(bào)銷費(fèi)用的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格審核；再由領(lǐng)導(dǎo)把好開支關(guān)，這樣有利于會(huì)計(jì)人員發(fā)揮事前監(jiān)督的作用，也符合辦事的正常程序。

在單位內(nèi)部建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在這種機(jī)制下，財(cái)會(huì)人員可以理直氣壯地正確運(yùn)用財(cái)政法規(guī)、財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，抵制各種違紀(jì)違法的行為，行使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，使個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)難以再濫用職權(quán)，濫批支出、甚至謀取私利，從而維護(hù)單位的所有者權(quán)益，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)及職工的利益，能做到報(bào)銷按制度，做賬按規(guī)定，會(huì)計(jì)信息真實(shí)。

2.增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)的自覺(jué)性

對(duì)于會(huì)計(jì)人員認(rèn)為是違反財(cái)政法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，若單位領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)持要辦的，委派會(huì)計(jì)大膽提出不同意見(jiàn)，并且立即將情況報(bào)上級(jí)部門，甚至到會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行裁決。明顯違法亂紀(jì)，或?qū)?guó)家和集體利益造成嚴(yán)重?fù)p失的經(jīng)濟(jì)行為，會(huì)計(jì)人員有權(quán)予以抵制、拒絕辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)委派制確定了會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立的法律地位，改變了原來(lái)的財(cái)會(huì)人員對(duì)所在單位的依附關(guān)系，將財(cái)會(huì)人員現(xiàn)行所屬機(jī)構(gòu)的人事關(guān)系，從行政事業(yè)單位中獨(dú)立劃出，使會(huì)計(jì)由單位所有變?yōu)閲?guó)家或上級(jí)財(cái)政部門所有，從而能夠公正地站在國(guó)家的立場(chǎng)上，按《會(huì)計(jì)法》行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。只有會(huì)計(jì)人員責(zé)任重了，顧慮小了，才能敢于大膽履行職責(zé)，敢于抵制違法違紀(jì)行為。

3.加強(qiáng)了源頭控制，推動(dòng)了黨風(fēng)廉政建設(shè)

過(guò)去單位的開支不論合法與否，領(lǐng)導(dǎo)批條子，會(huì)計(jì)人員就得拿錢，有的領(lǐng)導(dǎo)參與經(jīng)濟(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)，甚至截留資金，私設(shè)“小金庫(kù)”和到有關(guān)單位報(bào)銷發(fā)票等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象較為普遍，而且屢禁不止。個(gè)人主義膨脹和拜金主義，使一批領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗墮落，嚴(yán)重地?fù)p害了人民公仆的形象。

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可以有效地維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的嚴(yán)肅性，一切經(jīng)濟(jì)行為完全要受國(guó)家財(cái)政法規(guī)、財(cái)務(wù)制度的監(jiān)督，制止了鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象，杜絕了單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員刁難甚至打擊報(bào)復(fù)的行為，禁止了亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款的行為，真正落實(shí)了“收支兩條線”的規(guī)定。會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行正確核算和監(jiān)督，積極參與擬訂所在單位的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和業(yè)務(wù)計(jì)劃，避免以單位領(lǐng)導(dǎo)的意志取代會(huì)計(jì)職能、取代經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)象發(fā)生，從而保證了國(guó)有資產(chǎn)的安全。

4.加強(qiáng)了會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高了會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)

由于委派會(huì)計(jì)人員的調(diào)動(dòng)、任免等都由會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)決定，單位領(lǐng)導(dǎo)不得隨意更換會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員的地位得到了明顯的提高，要在現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員中優(yōu)勝劣汰，全面考核，將一批政治素質(zhì)強(qiáng)、作風(fēng)正、業(yè)務(wù)精的會(huì)計(jì)人員選派到各個(gè)單位，從而保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍的純潔性。會(huì)計(jì)人員必須努力提高自身的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與基本功訓(xùn)練，在工作崗位上嚴(yán)格要求，積極工作，勇敢地承擔(dān)起《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)。同時(shí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，堅(jiān)持抓好繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

二、會(huì)計(jì)委派制的依據(jù)

首先是法律依據(jù)。從法律上講，會(huì)計(jì)委派制有其特定的依據(jù)。《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。”而且就國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股企業(yè)來(lái)說(shuō)，《公司法》規(guī)定也很明確，第一章總則第四條指明：“公司股東作為出資者，按投入公司資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利。”所以，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的基本思想，就是國(guó)家對(duì)行政單位、國(guó)有企事業(yè)單位，以所有者的身份派駐會(huì)計(jì)人員。這是符合國(guó)際慣例的。例如，目前有先進(jìn)會(huì)計(jì)代表之稱的美國(guó)，其政府中提供財(cái)務(wù)管理政策和實(shí)務(wù)方面總體指導(dǎo)的中央機(jī)構(gòu)，包括管理與預(yù)算辦公室、財(cái)政部、審計(jì)總局、人事管理總局等機(jī)構(gòu)。

其次是理論依據(jù)。其理論依據(jù)是以現(xiàn)代企業(yè)管理為研究重點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)委托人的利益為目標(biāo)的委托—代理理論。這一理論認(rèn)為，隨著資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者就形成了一種委托代理關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者作為受托者，應(yīng)對(duì)委托者負(fù)責(zé)，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)應(yīng)是使委托者的利益最大化。但由于資產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益并不完全一致，經(jīng)營(yíng)者有可能背離所有者的利益，而這種背離是以信息不對(duì)稱為條件的。由于所有者不直接參加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而經(jīng)營(yíng)者掌握的信息量較之所有者占優(yōu)勢(shì)。作為委托者的所有者和作為受托者的經(jīng)營(yíng)者由于各自掌握的信息量不對(duì)稱為這種背離的產(chǎn)生提供了便利，因而作為記錄和提供財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)人員，其地位和立場(chǎng)問(wèn)題顯得很重要、很突出。如果會(huì)計(jì)人員站在經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)上，就會(huì)加大經(jīng)營(yíng)者背離所有者的利益的可能性，加大信息不對(duì)稱對(duì)委托者的不利影響；如果會(huì)計(jì)人員站在所有者的立場(chǎng)，就可以起到很強(qiáng)的監(jiān)督制約作用，減少了信息不對(duì)稱對(duì)委托者的不利影響。基于這一理論，單位主要會(huì)計(jì)人員由委托者即所有者直接委派是理順會(huì)計(jì)人員、所有者、經(jīng)營(yíng)者之間關(guān)系的最佳途徑，并且代理成本相對(duì)較小。

三、會(huì)計(jì)委派制的幾種形式

（1）成立會(huì)計(jì)管理局，作為受派會(huì)計(jì)人員的管理機(jī)構(gòu)。受派會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系、組織關(guān)系、工資關(guān)系、業(yè)務(wù)檔案等全部調(diào)入會(huì)計(jì)管理局；受派人員的行政職務(wù)由會(huì)計(jì)局按照組織程序申報(bào)，由相應(yīng)部門任免；受派人員的工資按照“誰(shuí)用人、誰(shuí)出錢”的原則，由受派單位統(tǒng)一劃給會(huì)計(jì)局；受派人員的勞動(dòng)保險(xiǎn)、公費(fèi)醫(yī)療、崗位補(bǔ)貼由受派單位解決；統(tǒng)一規(guī)定受派人員的基本條件和職責(zé)，確定受派會(huì)計(jì)人員的來(lái)源和考核辦法。

（2）事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)主要崗位的會(huì)計(jì)人員，實(shí)行由政府財(cái)政部門或其授權(quán)單位直接委派、統(tǒng)一管理的制度。委派會(huì)計(jì)由委派管理單位認(rèn)定資格，并報(bào)經(jīng)同級(jí)組織、人事部門同意后辦理委派任命有關(guān)手續(xù)，核發(fā)統(tǒng)一的委派證書；委派會(huì)計(jì)的編制由委派管理單位向同級(jí)編制管理部門專項(xiàng)申請(qǐng)，從被委派單位劃轉(zhuǎn)由委派管理單位單列管理；委派會(huì)計(jì)的人事檔案，在聘任期間由委派管理單位統(tǒng)一管理；委派會(huì)計(jì)的工資、獎(jiǎng)金、福利、保險(xiǎn)等待遇與被委派單位脫鉤，由委派管理單位統(tǒng)一管理；統(tǒng)一規(guī)定委派會(huì)計(jì)的任職資格、職責(zé)權(quán)限和委派會(huì)計(jì)的管理辦法。

（3）成立村級(jí)會(huì)計(jì)代理站，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府一個(gè)部門負(fù)責(zé)管理代理站的工作，做到“村賬鎮(zhèn)管”。明確村級(jí)財(cái)務(wù)收支實(shí)行報(bào)賬制，記賬實(shí)行代理制的原則；明確村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)所有權(quán)、資產(chǎn)使用權(quán)、財(cái)務(wù)審批權(quán)、基本核算單位不變的原則；明確代理站會(huì)計(jì)人員工資報(bào)酬實(shí)行各村統(tǒng)籌的原則，并對(duì)代理站會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作要求作出規(guī)范；建立每月一次的財(cái)務(wù)信息反饋制度和每季一次的財(cái)務(wù)公開信息反饋制度，做到“還群眾一個(gè)明白，還干部一個(gè)清白”。根據(jù)這種模式，還可以擴(kuò)展到“鄉(xiāng)賬縣管”，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)委派制的監(jiān)督作用。

除以上幾種主要形式外，在實(shí)踐工作中，還存在著許多大同小異的會(huì)計(jì)委派制的形式，針對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)核算單位的不同所有制形式、不同的會(huì)計(jì)核算方式、不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等因素，要因地制宜地選擇會(huì)計(jì)委派制的形式。