我國中小企業會計準則建設思考

［摘要］ 隨著我國經濟的蓬勃發展，小企業在國民經濟中所占的比重越來越大。規范中小企業的會計核算，制定中小企業會計準則已成為加快經濟發展的必然之勢。中小企業這個概念，是相對于大企業而言的，包括中型企業和小型企業。目前，關于中小企業會計準則建設的文獻較少，也沒有一個相對固定的模式。本文分項列出了制定中小企業會計準則的目標、原則和模式，針對一些當前存在的問題提出應對措施。

［關鍵詞］ 中小企業；會計準則；建設模式

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18 . 008

［中圖分類號］F233 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）18- 0013- 02

一、中小企業會計準則的制定目標

中小企業會計問題層出不窮，產生的根本原因是中小企業與其他企業會計目標的不一致性。對于中小企業來說，會計準則的數量膨脹太快，財務報告的改進提速太快，同樣的會計規范強加于所有企業是不太合適的，會導致中小企業財務報告準則承擔過多的負擔。

制定中小企業會計準則是實施差別報告制度的重要措施之一。中小企業會計的特性決定了中小企業會計準則的制定目標應該是簡化：一是要簡化確認與計量，二是要簡化披露與列報。

單獨為中小企業制定一套會計準則是比較能解決問題的，而單獨的中小企業會計準則在簡化披露和計量上下功夫收效會更大。具體體現在以下幾個方面：

（１）提供適合我國中小企業的高質量、可理解、可實施的會計準則。

（2）著眼于滿足中小企業財務報表使用者的需要。

（3）建立在與現行《企業會計準則》相同的概念框架之上。

（4）減輕提供財務報告的中小企業的負擔。

（5）不再符合中小企業范疇的實體，能夠很容易地轉而實行《企業會計準則》，或者應該方便那些愿意執行現行國際財務報告準則的中小企業。

綜上，應從兩個方面減輕中小企業的負擔：一是現有準則體系中所規范的交易或事項的確認與計量哪些可以不納入中小企業會計準則中；二是納入到中小企業會計準則中的交易或事項的確認與計量是否可以簡化。這兩個方面也是中小企業會計準則的制定目標。

二、中小企業會計準則的制定原則

１．成本效益原則

這個原則所要求的就是，力求以盡量少的會計成本獲得盡可能多的會計信息，達到成本效益的最優組合。會計成本一般包括有關人員對高質量會計信息的收納、歸類、采集、分析、整理所付出的代價，效益是會計信息滿足信息使用者需求的程度。

會計成本分為制定成本和運行成本兩部分。從制定成本上看，中小企業會計準則的制定在會計前提、會計信息質量要求、會計科目的設置以及財務報表的列示上予以簡化，所引起的增量成本相對于總收益是微不足道的。從運行成本上看，包括企業按照會計制度的要求提供會計信息的成本和相關利益群體為使用和獲得會計信息的成本。中小企業的會計機構設置一般較為簡單，如果強制性地要求中小企業按照會計制度提供會計信息，會使得機構簡設的中小企業疲于奔命應付對使用者來說并無多大用處的財務報表，從而增加編報成本，甚至會導致信息失真。因此，中小企業的會計原則制定后，應能適當地節約報告成本，使得因滿足報告需求而帶來的報告收益大于因準備財務報表而發生的報告成本。

只有滿足成本效益原則，中小企業的會計準則制定才有意義。

２．相關性原則

相關性是衡量會計信息質量的重要標準，經過收集、匯總的會計信息在用于決策和評價時應具有有用性。會計作為一個以提供財務信息為主的系統，基本任務就是為信息使用者提供相關和有用的會計信息，只有符合相關性的會計信息，才能使得信息使用者對未來的決策和對過去的評價有一定的指導意義。

制定中小企業的會計原則，必須滿足相關性原則，使得會計信息具有反饋功能和預測功能。

３．重要性原則

根據重要性原則，一些對信息使用者有幫助，能對決策提供指導意義的會計信息應當在財務報表中詳盡、充分地披露，一些可有可無對信息使用者無關緊要的會計信息則簡單列示。如此，詳略分明，重點突出，才能更好地發揮財務報表的作用，并節省決策者的時間。

重要性是決定會計信息是否提供的關鍵。一般中小企業財務信息的使用者主要是稅務部門、銀行等，他們關注的主要是企業的短期現金流量、償還到期債務的能力等。實行有差別的會計信息披露制度，是重要性的直接體現，可以使企業的會計工作更加有效。因此，在制定中小企業會計準則時，重要性原則應占有重要地位。

４．可擴展性原則

中小企業具有成長性這一標志性特征，因此在制定會計準則時，應側重于原則性的指導，不該過分具體，在實行標準化的同時有一定的可擴展性，以便中小企業規模拓展后能與大企業會計核算標準順利接軌。

三、中小企業會計準則制定模式的選擇

從實質上來看，制定中小企業會計準則是實施差別報告制度的一種措施，不同的國家、不同的地區運用差別報告制度的方法各不相同，主要有一體法模式和分立法模式。

一體法是指在一個會計準則框架下考慮和處理中小企業問題并且在準則中提供報告豁免條款的辦法。這種方法的優點在于， 準則制定者必須關注小規模實體的報表使用者對每一個特殊問題的特殊需求，也迫使準則制定者考慮讓中小企業參與準則制定過程。但缺點在于，小型主體在應用適合自己的準則時，不得不到成堆的主導會計準則體系中去尋找，增加了執行成本。新西蘭、加拿大、馬來西亞以及中國香港均采取這種方法。

分立法是指單獨制定一個準則，把其他準則中闡述的所有與中小企業有關的問題都集中在這個準則中。國際會計準則理事會所發布的中小企業會計準則就屬于這一種。

由于目前我國的中小企業會計人員整體素質較差，缺乏很強的職業判斷，運用分立法模式，更具有可行性。一般是在特殊時點下引入一個單獨的準則，當每一次新準則發布或修訂原來的準則時， 這個單獨的準則就有可能被重新審視，對其加以修訂以便符合新準則。因此，在目前情形下，選擇將中小企業會計準則作為一個獨立的具體會計準則可能是最好的辦法。

四、總結

我們在強調建立中小企業會計準則的同時，也不能忽視由此可能帶來的新問題。它有可能導致同一個行業內各公司的財務報表不一致而無法互相比較；如果一個國家內同時存在兩種不同的準則，會計、審計從業人員和監管機構將因此承擔額外的成本支出。所以，在制定準則時，應進行充分的調查研究，聽取各方的意見和建議，先在部分地區和企業試點，取得經驗后再向全國推廣，從而制定出既與國際會計準則趨同，又符合中國國情的中小企業會計準則。

主要參考文獻

［１］楊松令． 中小企業會計管理問題研究［Ｍ］． 北京： 中國人民大學出版社，2004.

［２］林漢川， 魏中奇． 中小企業發展的國別比較［Ｍ］． 北京： 中國財政經濟出版社，2001.

［３］劉明傳，喬元芳.國際會計準則理事會制定中小主體國際財務報告準則的基本構想［J］．財會通訊：綜合版，２００４（10）.