關于我國金融企業會計國際化的思考

［摘要］ 隨著國際金融市場的不斷變化，國內金融企業將更加深入地融入國際經濟大環境中。為應對國際市場的競爭，我國金融企業應不斷調整內部結構與行業準則。為促進我國金融市場的長期穩定發展，財政部制定了4項與金融企業相關的會計準則，即《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，《企業會計準則第23 號——金融資產轉移》，《企業會計準則第24 號——套期保值》和《企業會計準則第37 號——金融工具列報》。本文通過對相關文獻的整理與研究，分析我國金融企業會計國際化的國際與國內背景，針對目前我國金融企業不能完全與國際市場協調的問題提出應對措施，并得出金融企業會計國際化應在充分考慮本國國情的前提下進行。

［關鍵詞］ 金融企業；國際化；會計；公允價值；金融工具

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 001

［中圖分類號］F830.42 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）18- 0002- 02

一、金融企業會計國際化的背景

全球經濟一體化，帶動了全球資本市場和金融市場一體化。由于參與國際市場競爭的各個利益主體都希望根據真實、公允和可比的會計信息對市場交易進行決策，因此會計將在經濟全球化的進程中扮演更為重要的角色。目前，我國金融企業的改革及上市面臨的關鍵問題在于根據國際會計準則的要求披露會計信息。在經濟全球化及資本市場國際化的影響下，我國金融企業采用國際會計準則和提供具有可比性的財務信息是走向國際資本市場的必經之路，同時也是吸引國際投資的客觀需要。因此，我國會計準則制定的首要任務就是減少我國會計準則與國際會計準則之間的差異，提供可比、透明的財務信息。

為了更好地同國際市場接軌，我國加快了會計準則修訂和頒布的步伐，但與國際會計準則相比仍存在許多方面有待完善，如我國公允價值計量體系的不完善。我國會計準則在完善的過程中，應當加強會計理論闡述的深入性與對實務操作的指導性；積極借鑒國際會計組織和發達國家在制定和修改會計準則方面的經驗和內容，使制定出的會計準則和國際會計準則盡可能趨同，并提高會計準則的深度和可操作性，為我國金融企業會計國際化提供良好的契機。

二、金融企業會計國際化遇到的問題

（一）金融工具的計量

在金融產品層出不窮的今天，金融工具的計量已成為我國金融企業在執行新會計準則中遇到的主要難題之一。資產的分類不同影響其采用的計量原則，也對國內金融企業的經營業績產生較大的影響。《企業會計準則第２２號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第２３ 號——金融資產轉移》、《企業會計準則第２４號——套期保值》和《企業會計準則第３７號——金融工具列報》中規定應先將名義利率換算為實際利率，再計算利息收入，這在實務操作過程中較難把握，特別是對于使用浮動利率的貸款以及債券資產頻繁進行實際利率的計算和調整提出了很高的要求，對金融企業是一個極大的挑戰。

（二）公允價值計量體系不完善

我國在制定會計準則的過程中雖然考慮了自身的會計環境和實務特點，卻忽略了國際會計準則的制定主要是以發達國家市場經濟環境為基礎。成熟的市場環境是實行公允價值體系的基本前提，而我國仍處于發展階段，市場的活躍度有限，在會計環境上還不具備完全接納公允價值計量模式的條件，金融企業在很多情況下只能通過模型來估算和驗證。由于在引進公允價值計量模式方面缺乏經驗，導致在估值方法的校驗方面也較難把控。

公允價值難估值是我國金融企業面臨的另一個亟待解決的問題。對于銀行業等金融機構來說，一些復雜衍生金融產品的公允價值取得較為困難。由于這類衍生金融產品的市場報價不活躍，需要專業人士通過模型計算或詢價這兩種方式獲得，而國內這兩方面的服務體系尚不完善與健全，因此確認這類產品的公允價值會有一定程度的誤差。不同類別的產品，其公允價值的獲取方式也有所區別，在公允價值取得方面需要依靠相關人員的專業判斷，對會計人員的專業知識提出了更高的要求，如一些復雜的沒有直觀市場報價的衍生金融產品。

（三）核算方法的謹慎性不足

提高金融行業資產質量是推進國內金融企業改革的重要基礎和保證，但是在現行會計制度下，金融企業壞賬準備金的計提嚴重不足，部分金融企業沒有嚴格按照貸款質量分類方法進行動態貸款質量監測，不能及時可靠地反映貸款風險狀況，抵債資產的變現損失不能及時確認等做法有違謹慎性會計原則，不利于保證和提高金融企業資產質量，防范經營風險。

（四）信息披露不確切

金融行業是一個具有一定經營風險，與社會各方面具有廣泛的債務和契約關系的行業，因此需要特別針對金融行業信息的披露作出更為詳細的解釋與說明。過去我國金融行業在信息披露上一直采取保守、謹慎的態度，披露的內容不全面、揭示的風險不充分。信息披露的基礎工作是數據加工，但長期以來國內金融企業主要依靠經驗來判斷，對數據加工沒有給予足夠的重視。目前，我國多數金融企業在數據加工方面存在以下問題：其一，主管層并沒有真正意識到準確的信息披露對做出正確決策的重要性；其二，信息數據的加工缺乏總體規劃，各部門信息重復羅列、資源分散、交流不暢；其三，金融企業信息傳導機制存在著信息渠道單一、信息傳遞不規范、信息可利用程度低的問題。

（五）金融資產的減值

承受較大的金融風險是金融資產有別于其他資產的標志，因此在國際上對金融資產減值的確認和計量通常采取未來現金流量折現的方法，我國在這方面與國際會計準則趨同。新會計準則規定，在資產負債表日，除以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產之外，對其他金融資產都需進行核查，有客觀證據證明其發生減值的，應計提減值準備；若有證據表明其價值已上升，確認的相應損失予以轉回。只有可供出售的金融資產在計提減值后不得轉回。

三、應對金融企業會計國際化問題的措施

（一）完善和強化金融行業會計準則的執行機制

目前，我國金融行業會計準則執行體系的一個盲點，是尚未建立監控虛假財務報告的責任機制。我國金融企業會計信息披露以行政責任為主要責任，刑事與民事責任較少被提及。設立一個相對獨立的會計準則執行監督機構會更充分地發揮監管部門的監督職能，并能專門監管會計準則的執行情況，從而及時掌握我國會計準則在金融行業執行過程中遇到的問題，促使財務報告的標準化、國際化。

（二）加強監管部門與金融企業的交流

新會計準則在執行過程中面臨許多的風險，如系統性風險、道德性風險等。金融行業的監管部門應重點關注其執行新會計準則的進程，及其可能引發的一系列風險，并加強與金融企業的交流與溝通，制定切合金融企業實際的監管政策，為其提供更多的有效信息與相關政策扶持，順利地推進新會計準則在金融企業的實施。

（三）建立相對完善的公允價值體系

雖然在短期內我國金融市場不可能達到與國際市場相同的完善與活躍程度，但相關部門仍需關注與公允價值相關的問題，并組織專業人員對公允價值方面的問題進行深入的探討與研究，為金融企業在實務操作中能夠正確運用公允價值提供相應的指導。在金融企業的內部，為可靠實施公允價值體系也須建立起可相互依賴、相互支撐的估值技術體系——數據維護體系、估值結果驗證體系、監控報告控制體系。這3個相輔相成體系共同構成完善、合理的公允價值體系。

（四）開展全方位、多層次、系統化的培訓工作

能夠順利地實施新會計準則主要依賴于會計人員的職業素養及其對相關政策的熟悉度。因此，新會計準則在金融行業實行的同時，也給其會計人員的專業能力帶來了一次嚴峻的考驗。金融企業必須加強對中高層管理人員、金融市場的操作人員以及基層從業人員等進行培訓，使各個層次的人員能夠迅速掌握新會計準則的實質，縮短過渡期，盡快與國際趨同。

（五）積極推進我國金融市場的發展

金融市場是金融企業實行新企業會計準則的外部環境，新企業會計準則的實施能夠促進金融市場的完善。要想為新會計準則的實施創造一個良好的外部環境，應加快我國金融市場的發展，努力推動金融體制的改革，強化現有的市場運行機制，借鑒國際市場的發展經驗，構建具有我國特色的金融市場體系。

（六）建立健全的內部防范機制

對于我國金融市場仍存在的一些問題，金融企業暫時還不能找到很好的解決措施。這就要求金融企業建立和完善內部有效的治理機制，重點關注業務控制制度的建設，建立嚴謹的內部制約監督與風險防范制度。特別加強對財務、利率、信貸、清算以及相關法律等方面的研究，并建立一個健全的風險識別與評估機制，使金融企業能及時評估其經營的總體風險和單項風險，有效地制約投機行為等不正當行為。

現行會計準則是我國與國際接軌的必然結果，對于我國經濟的發展具有重要的意義。這一會計史上歷史性的變革，對我國金融市場產生了深刻的影響，突破了以往分行業企業會計制度的限制，對金融企業和一般企業的金融工具業務采用統一的會計準則規范， 使得上市公司在金融工具的確認和計量上更加靈活，能夠根據持有的金融工具的不同性質來選擇確認和計量方法，從而能夠提供更加真實、可靠的會計信息。

主要參考文獻

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