淺談知識資產會計的程序問題

［摘要］ 在知識經濟時代，知識在經濟生產過程中的投入達到了史無前例的規模，在部分領域甚至已經遠遠超過了其他的傳統投資。當知識成為一種重要的經濟要素時，研究知識資產會計處理問題則顯得非常重要。本文對知識資產會計的程序問題進行分析和探討。

［關鍵詞］ 知識資產；會計處理；程序

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 016

［中圖分類號］F234.3 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）18- 0023- 02

探討知識資產的會計處理問題，首先要了解什么是知識資產，知識資產的性質如何，因此，本文首先對知識資產進行了概述，而后重點論述知識資產會計的程序問題。

１知識資產概述

１．１ 知識資產的含義

知識資產，主要是指在生產過程中能夠創造價值、發揮作用、能夠構成企業核心競爭力并以資產形態存在的知識資源。因為知識資產和物質資產有著本質方面的一致性，因此，依據馬克思主義經濟學的相關原理，知識資產可分為勞動工具與勞動對象；同時又因為知識與勞動聯系緊密，因此知識資產直接關聯著勞動本身，也就是說，知識勞動者以及勞動者本身所具有的勞動能力也屬于知識資產的組成部分。

１．２ 知識資產的性質

“知識資產”的性質在某些地方與“知識”存在一定的相似性?！爸R”所具有的某些特性也是“知識資產”所具有的。一般知識資產具有以下特質：

（１）可重復使用性、無限增值性。該特性可以讓知識在擴展與再生產過程中實現價值的遞增與無限增值。

（２）可共享性。該特性讓知識資產具有外部特性，即有可能導致知識資產出現價值溢出的情況，進而導致知識價值的貶值或者流失。

（３）不可分性。該特性主要是指知識資產具有完整性，不完整的、局部的或者殘缺的知識片段不具有知識資產本應具有的價值。

（４）不可加性。該特性主要是強調知識價值的整體性，因為知識資產價值不是單純存在于單個資產中，而是更密切關聯企業整體價值。

２知識資產會計的程序問題

依據知識資產會計的處理順序，可以將知識資產會計的一般程序分為會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告。

２．１ 會計確認

首先，目標確認。知識資產確認目標應當是盡可能廣泛和詳細地辨認出生產經營過程中能夠為企業帶來經濟效益的各種知識，并將其納入會計核算系統或會計報告系統，從知識的角度擴大資產的認定范圍、金額，以確保企業會計信息的完整性。另外，根據復式記賬的一般原理，對于能夠以貨幣進行計量的知識資產，在確認一項資產的同時，還應當確認另外的對應項目。這個項目可能是所有者權益，也可能是負債，還有可能是收益。所以，知識資產的確認目標還包括確定相關知識資產的權益主體。

其次，標準確認。作為一種特殊資產，如果采用傳統的資產確認標準很難對知識資產進行確認。根據筆者的經驗，將長期性和盈利性看作確認知識資產的基本條件是比較恰當的。總之，一切可以為企業創造經濟效益的并在創造經濟效益過程中長久發揮作用的資源均可以將其確認為企業的資產，由于知識資產符合上述標準，因此企業資產也包括知識資產。

２．２ 會計計量

首先，計量目標。會計計量包括表內計量與表外計量。國際會計準則委員會的《編報財務報表的框架》認為，“計量就是指為了在資產負債表和收益表內確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程”。在整個需要報告的會計信息中，應當盡可能增加表內信息所占的比重，表內會計信息占整個會計信息的比重是衡量會計實務水平的重要標準；表外計量可以是貨幣計量，也可以是非貨幣計量。貨幣計量的原理與表內計量的原理相同，非貨幣計量可以采用貨幣以外的其他計量標準對經濟活動和相關會計事項進行恰當的計量，并將計量的結果納入會計報告的表外項目之中。

其次，計量模式。不同的會計計量單位與計量屬性所構成的不同組合形式便會形成相應的會計計量模式。會計計量單位主要是指計量尺度的度量單位，主要用來解決一般購買力貨幣單位還是名義貨幣單位的問題。會計計量屬性主要是指計量對象的外在表現形式和相關特征，也就是將被計量對象數量化之后的外在表現形式和相關特征，ＳＦＡＣ Ｎo．５（美國財務會計概念公告第五號）列舉了5種可能的計量屬性，主要包括：現行成本、歷史成本、可變現凈值、現行市價和未來現金流量現值。

２．３ 會計記錄

知識資產的會計記錄主要包括表內記錄和表外記錄。表內記錄主要是指依照會計報表的相關編制要求，認真記錄已經確認與計量的經濟業務，記錄形式主要包括編制記賬憑證和登記賬簿，其中表內記錄的核心內容是編制記賬憑證。表外記錄主要是指設置專門的賬簿，并利用該賬簿來詳細登記知識資產的存在狀態尤其是價值的增減變化。

２．４ 會計報告

知識資產會計報告主要包括表內報告與表外報告。表內報告通常具有固定的格式，并要求遵照會計記錄結果來進行編寫，但是表外報告通常沒有具體和固定的格式要求。依照會計系統的總體設計精神，會計確認、會計計量、會計記錄之后的必然結果與自然延伸便是會計報告，盡管如此，會計報告也不只是以上3個環節的單向延伸，這是因為會計報告本身可以對知識資產會計進行有效的檢驗。

總之，知識資產會計的一般程序包括會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告等4個環節，每個環節均有大量細致入微的工作需要做，需要進一步完善。

主要參考文獻

［１］聶順江，陳鵬，周曉惠．論知識資產會計的一般程序［Ｊ］．經濟問題探索，２０１０（１２）：１３０－１３４.

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