國有企業干部任期責任審計面臨的問題及解決途徑

［摘要］ 領導干部經濟責任審計是國有企業經濟責任審計的延伸與深化，作為權力運行的“免疫系統”，在防范企業管理風險和強化對權力的制約和監督方面發揮著積極的作用。本文結合筆者的工作實際，對國有企業干部任期經濟責任審計存在的問題和解決的方法進行了論述。

［關鍵詞］ 國有企業；經濟責任審計；領導干部經濟責任審計

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 034

［中圖分類號］F321.1 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）18- 0052- 03

隨著國家對國有企業監管力度的加大，對企業堅持依法治企，樹立依法經營意識，強化企業經營管理提出了更高的要求，也對企業經濟責任審計提出了更高的要求，特別是領導干部任期經濟責任審計已成為企業深化經濟體制改革，加強經濟責任考核，強化內部監督約束機制的一種有效方式。以筆者所在的湖南省電力公司鳳灘水力發電廠為例，從２００６年開始我廠就開展了領導干部任期經濟責任審計。２００６－２０１０年，我廠累計完成任期經濟責任審計１４項，提出審計管理類建議３５條，采納審計建議２８條。通過這些項目的開展，對落實我廠干部管理監督機制，促進企業經營管理改善起到了積極有效的作用。

回顧和總結幾年來的經濟責任審計，筆者感到在審計實際操作過程中，還存在諸多亟待解決的問題，現對這些問題及其解決途徑進行分析探討。

1 領導干部任期經濟責任審計中面臨的問題

（1）經濟責任審計的地位和作用還沒引起全面重視，“先離后審”的問題尚未得到很好的解決。這種滯后的審計雖然也能起到一定的審計評價作用，但時效性較差。其弊端：一是使干部考察和審計工作相脫節，不能及時地將審計結論充實到考察結論中去，對考察作用不大。二是由于被審計者已調任他職，存在述職報告提交不及時、述職內容泛泛不著邊際或以以前工作總結代替述職報告等，被審對象應付審計的情況時有發生，給審計人員核實取證工作帶來困難和不便，審計工作存在一定的風險。三是個別審計人員認為“先離后審”沒有實質意義，因而在工作上不能求深、求細、求全，造成審計時重成績，忽視問題；指標上重靜態，忽視動態；在查證問題上偏違規，忽視了違紀、違法問題，做不到明察秋毫、嚴肅公正。

（2）對經濟責任審計的對象和內容存在模糊認識。在實際工作中，審計人員存在許多疑問，如經濟責任審計的對象到底是法人還是跟經濟有關的領導干部；應不應該對與經濟有關的廠中層干部（第一負責人）開展經濟責任審計，對中層干部經濟責任審計應該審什么內容，對中層干部開展經濟責任審計的價值何在；對電廠多種經營公司部門負責人的經濟責任審計是否應該納入主業審計任務范疇等，以上這些疑問在單位內部經濟責任審計管理辦法中也未明確，使內審人員經濟責任審計方向感、責任感不強，存在困惑多、顧慮多，施展不開手腳等現象。

（3）審計結果得不到及時有效的充分利用和重視，審計結果的運用缺乏制度保障。其主要體現在干部管理和監督管理上，出現“你審你的，我該提拔重用的提拔重用”的現象，干部監督和審計監督互相脫節，違背了經濟責任審計的初衷，導致經濟責任審計流于形式，其職能作用難以得到充分的發揮，隱性風險易給組織部門造成被動。由于沒有嚴格規范的保障制度，使審計結果運用大打折扣。例如，在我廠２０１１年４月發現的某多種經營公司出納貪污、挪用２００多萬元的經濟責任案件中，其第一筆挪用公款的行為早在２００６年就已經發生，但直到２０１１年才發現的原因之一就是經濟責任審計結果沒有得到很好的落實和運用。２００６－２０１１年，廠內部審計部門對該公司開展了１次離任審計、１ 次貨幣資金專項審計及一年一度的經營狀況審計，但相關審計結果與建議沒有得到相關領導和人員的重視、落實和利用，也無制度保障考核。內審在某種程度上成了一種形式，當經濟責任案件發生時，內審才引起更多的關注，而經濟責任審計能否發揮作用，審計結果的運用至關重要

（4）干部任期經濟責任審計指令存在多頭指揮，影響了審計項目的計劃性及審計質量。在以往的經濟責任審計中，有人事部門委托的，有綜合產業部門委托的，有紀檢監察部門委托的，有內審部門自行安排的，這種多頭指揮，使得經濟責任審計項目確定的計劃性不夠，隨機性很強，影響了內審的主觀能動性及審計質量。

（5）審計人員的綜合素質有待加強。由于經濟責任審計對象特殊，又是一項時間跨度大，工作量大，群眾期望值高的綜合性審計工作，且多為臨時交辦的任務，這就決定了經濟責任審計工作要求高，政策性強，責任大，經濟責任審計不僅要求審計人員要有較高的業務素質，還要有較高的政治素質和較強的綜合素質。目前審計人員中存在以下狀況：一是政策法規、會計審計理論、計算機操作技能等方面的知識更新較慢。二是隨著電網建設的快速發展，審計業務日益拓展，審計項目內容逐年增長，對審計工作和審計人員素質、能力提出了更高的要求。但在審計項目多，時間緊，審計人員緊缺的情況下，經濟責任審計往往抓不住要害，分析不夠透徹到位，評價不夠準確恰當，影響審計工作質量。三是審計人員多為財務人員，工程技術審計人員缺乏，知識結構的不合理，使經濟責任審計工作的開展受到制約。四是個別審計人員政治素質和職業道德不高，在經濟責任審計中畏懼權貴，明哲保身，大事化小；有的工作應付了事、有的不虛心聽取各方面的意見。審計人員的素質不加強，勢必影響審計質量，達不到審計效果。

2完善領導干部經濟責任審計的途徑

（１）領導重視是搞好任期經濟責任審計的關鍵。單位領導不僅應重視經濟責任審計工作的全面開展，也應重視經濟責任審計結果，注重審計意見的落實和相關整改措施的到位，將審計評價作為考核和使用干部的重要依據，這是對審計工作最重要的、最直接的支持，可增加審計人員的工作責任心和使命感，為內審工作提供良好的內部、外部環境，形成一種關心審計、支持審計、理解審計、尊重審計的良好氛圍，充分發揮內部審計在依法治企、規范企業經營管理方面的作用。

（2）把離任審計監督的時間“關口”前移，逐步把離任審計變為任中審計，由事后監督變為事前、事中監督。這樣不僅可以“防患于未然”，而且還能防止和避免經濟行為的“一錯再錯”；不僅能有效地保護干部，還能客觀公正地評價干部的功過；不僅能減少和避免經過“技術處理”的假賬，還能使審計掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊伍，還能為組織任用調整干部提供依據。審計實踐證明，任中審計好于離任審計。

（3）明確審計對象和審計內容，規范審計程序，制定切實可行的審計實施方案。一是糾正以往對經濟責任審計對象和內容的模糊認識，根據有關規定，經濟責任審計對象應是與經濟活動有關的自然人，而非法人。二是扎實做好審前調查，并積極運用審前調查掌握的信息，認真編制切實可行的審計方案，堅持具體項目具體分析，確定不同項目的側重點。三是針對審計對象的不同，確定不同的審計重點。對多種經營企業的領導干部，重點關注被審計領導任期內經營指標完成情況，有無人為調節指標問題；有無弄虛作假，違反財經紀律的問題；歷史遺留問題是否長期不清或處置不當問題，諸多經濟關系是否清晰、規范，經濟交往手續是否完備；有無資金體外循環，私設“小金庫”，截留挪用問題；內控制度是否健全完善，是否存在有章不循，有法不依，管理混亂的問題；工程、物資采購招投標程序是否規范合法；重大決策是否經過集體研究討論，有無決策失控、失誤、失職，給企業造成重大損失的問題；領導干部個人是否廉潔自律，有無以權謀私問題。而對于主業領導干部，除關注上述問題外，還要重點關注預算執行情況；技改、大修項目完成情況，工程資料是否完整，決算編制是否規范等。

（4）審計項目的確定應具有能動性。經濟責任審計項目的確定，應以企業內控制度來規范，避免多頭隨意性指揮，審計部門應主動積極地參與經濟責任審計項目計劃的制訂。建議對于人事變動比較頻繁的部門以及重點部門的領導任期審計由人力資源部門來確定，對于不經常變動的一般部門領導人任期審計則由審計部門確定，遇到特殊情況時，對某些被舉報反映的單位領導人任期審計則由紀檢監察部門來確定。

（5）注重審計成果運用，擴大審計影響。充分發揮審計職能，深化審計成果，促進成果運用。一是建立健全審計成果運用、考核制度，使審計成果的運用有制度保障；二是開展經濟責任審計的后續審計，檢查、落實審計成果運用及審計整改情況；三是對審計發現的共性或個性問題，及時歸納整理，向單位領導及相關職能部門進行匯報和溝通；四是在被審單位及時召開單位領導和相關職能部門參加的審計情況通報會，通報會同時邀請有關部門的主要領導參加，使審計發現的問題得到及時整改，同時，發揮審計的預防和警示作用，做到審計一個，規范一片。

（6）要重視審計人員綜合素質的培養，通過多種渠道不斷提高業務素質、思想政治素質和職業道德水平。經濟責任審計是一種綜合性審計，審計人員較高的政治思想覺悟和精湛的業務技術水平是審計質量得以不斷提高的根本保證。因此要求審計人員除精通財務知識和傳統的審計技術外，還應具備生產、技術及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力。同時也應重視對審計人員思想政治和審計職業道德的教育與培訓，特別是參與任期經濟責任審計的審計人員，應教育他們嚴守審計紀律，恪守審計職業道德，以嚴謹、穩健、負責的職業態度，做到依法審計、客觀公正、實事求是，只有不斷提高審計人員的綜合素質才能保證經濟責任審計的工作質量。

主要參考文獻

［１］雷莉萍.供電企業財務負責人經濟責任審計研究［J］.會計之友，２０１１（15）.

［2］杜燕雯.經濟責任審計“關口前移”動因分析［J］.財會研究，２０１１（4）.

［3］謝樺.經濟責任審計相關問題的探討［J］.商業會計，２０１１（11）.