如何建立健全行政事業單位內部會計控制制度

摘 要:文章淺要分析了當前行政事業單位內部會計控制存在的問題，以及完善行政事業單位內部會計控制制度的措施，為進一步健全行政事業單位內部會計控制制度，提出了幾點建議。

關鍵詞:行政事業單位內部控制內控意識素質

中圖分類號:G3文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)08(c)-0186-01

近年來，國有資產流失，會計信息失真，經濟犯罪等問題日漸嚴重，要從根本上解決這些問題，必須建立一套科學有效的內部會計控制制度。《會計法》第一十七條規定，國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度。

1什么是內部控制制度

就行政事業單位而言，指的是行政事業單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。由此可見，行政事業單位只有建立科學、規范的會計控制制度，才能監督和約束事業單位會計行為，保證各種信息的真實性，可靠性、合理性、合法性，防止錯誤和舞弊行為，從而保護單位資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，它也是及時制止和發現事業單位經濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具。

近年來，我國為適應公共財政體制框架體系的要求，逐步實施了政府采購、部門預算、財政直接支付工資、會計集中核算試點、國庫集中支付等一系列財政支出改革，有效的解決了當前內控管理中存在的一些問題，取得了一定成效。

2當前行政事業單位內部會計控制制度存在的主要問題

2.1 財務管理和內部審計職能弱化

財務部門的工作僅限于記賬、算賬、報賬，與業務控制脫節，對單位重要事要的決策，實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要財務控制和監督。票據管理不到位，未建立定期或不定期抽查制度。

2.2 費用支出缺乏有效的控制

行政事業單位對于行政經費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等，普遍缺乏嚴格的控制標準，既使制定了內部經費開支標準，但較多采用實報實銷制，最后導致基本經費超支擠占項目經費的現象。

2.3 固定資產控制薄弱

實行政府集中采購制度以后，行政事業單位固定資產的購置得到了有效控制，但在使用管理過程中仍缺乏有效的控制，重購輕管的現象比較普遍。如未按規定建立起定期盤點制度，購置的固定資產未及時登記入賬，未登記固定資產明細賬和固定資產卡片，已損壞或已不存在的固定資產不及時辦理核銷報批手續，還存在著不同單位之間的資產轉移、捐贈，卻未辦理相應手續等，導致資產賬實不符及資產流失。

2.4 預算控制比較薄弱

預算編制比較薄弱，編制方法簡單， “零基預算”方法流于形式。很多行政事業單位還習慣于“上年基數+本年調整”的老方法，憑既往經驗和主觀理解來進行編制，結果導致預算的計劃性、科學性不強，頻繁的調整、追加預算，影響預算執行必要的剛性。

2.5 崗位設置不合理

由于行政事業單位編制有限，人員緊張，部分單位建立內部會計控制制度時，沒有將內部會計控制覆蓋到單位的所有人員和各業務環節，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。甚至個別單位將會計、出納、資產管理等職務由一人擔任。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，固定資產管理混亂等問題十分突出。

3存在問題的原因

3.1 內部控制的觀念薄弱

一些單位的領導對內控的重要性認識不夠，內控意識不強，重發展、輕控制，對內控知識缺乏基本了解，把內部控制看成僅是財務部門的事。

3.2 內部控制不完善

財政部制定的《內部會計控制規范》主要是針對企業的，對行政事業單位的適用性較差，有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執行，對制度的執行缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內部控制制度未能發揮應用的作用。

3.3 信息與溝通銜接不夠

行政事業單位會計集中核算后，由會計核算中心對行政事業單位集中辦理會計核算和監督業務，由于會計主體單位與會計核算單位不一致，雙方銜接不夠，極易形成賬物分離的管理現狀，造成核算中心管賬不管物，核算單位管物不管賬，賬物不符的問題，影響單位內部控制制度的有效實施。

3.4 管理人員的素質不適應內部控制工作的需要

管理人員競爭意識差，缺乏創新的精神，業務素質難以滿足實施內部控制和監督的要求。

3.5 外部監督對單位內部控制健全性和有效性的監督檢查不夠

目前作為行政事業單位主要外部監督力量的財政、審計部門，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法，合規進行監督，較少對審計單位的內部控制的建立及執行實施有效的檢查。由于缺乏有效的外部監督，使行政事業單位內部控制制度體系完善失去外部推動力和約束機制。

4建立和完善內部會計控制制度的措施

4.1 建立健全單位的內部會計控制制度，提高單位財務管理水平

鑒于目前國家還沒有獨立成文的行政事業單位的內部控制制度，建議各單位依照《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》有關要求，制定《行政事業單位內部會計管理控制制度》。一是分工控制。二是業務記錄控制。三是財產安全控制，確保單位財產物資安全完整。四是預算控制。通過制定內部會計控制制度，使各行政事業單位在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循;形成內部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監督的完善的內部會計控制制度。

4.2 建立長效機制，培養高素質會計人才

事業單位內部會計制度的貫徹實施，會計資料合法、真實及完整依賴于會計隊伍的建設。會計人員素質是確保事業單位內部會計管理體系正常運行的關鍵。要通過對會計人員政治素質、業務能力、職業道德水平的培訓，使事業單位的會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展。要支持和監督會計人員遵循會計職業道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權力。

4.3 加強日常管理，促進會計基礎工作的規范化

一是注重崗位之間相互牽制制約作用，從而防備發生錯誤和弊端，做到防范于未然。二是認真抓好會計基礎工作規范。三是建立完善的會計處理程序。四是嚴格內部稷核制度。五是要建立實物資產管理崗位責任制，對實物資產的驗收入庫、領用、發出及處置等關鍵環節進行控制，重點是控制各個環節點，不留漏洞。

4.4 強化外部監督，形成監督合力

在健全完善行政事業單位內部財務管理控制體系的建設過程中，發揮財政和審計等多部門的合力作用。財政部門應加強對行政事業單位內部會計控制的指導和檢查，定期或不定期會同審計，銀行、紀檢等國家機關和業務主管部門對行政事業單位進行常規檢查和專項審計，對財務會計工作質量進行監督。不斷完善行政事業單位內部會計控制體系，保證國家經濟方針和經濟法規的貫徹執行，促進廉政建設，控制和減少經濟犯罪，提高會計工作效率和會計信息質量，維護國家財產的安全。

參考文獻

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