國外非營利組織機構(gòu)會計制度及對我國事業(yè)單位會計改革的啟示

摘 要:我國的事業(yè)單位會計制度還未與市場經(jīng)濟條件同步，有許多不相適應(yīng)的缺陷需要進行探索性性的改革，對比、學(xué)習(xí)國外非營利性組織機構(gòu)完善的會計制度，認識差距，以“拿來主義”的思想模式，分析自我及對方的優(yōu)劣，引進其適合我國事業(yè)單位會計制度改革的內(nèi)容，將為我國事業(yè)單位會計制度的改革注入新鮮的活力。

關(guān)鍵詞:非營利組織會計制度事業(yè)單位會計會計改革

中圖分類號:F23文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)08(c)-0183-01

1國內(nèi)外相關(guān)研究

我國事業(yè)單位會計改革在新的形勢下，需要走適合自己特色之路，同時也要借鑒國外非營利性組織機構(gòu)會計制度中的精華，將自己的特色與國外精華很好地融合起來，建立適合我國國情的一套會計核算制度。

1.1 國內(nèi)相關(guān)研究

事業(yè)單位在我國從宏觀上講是指:“由政府批準，且與財政發(fā)生資金往來的管理關(guān)系，能夠獨立履行某種社會公共服務(wù)的社會組織”[1]。事業(yè)單位人數(shù)眾多，是我國重要的社會組織，肩負著經(jīng)濟建設(shè)和和其它各項社會事業(yè)的發(fā)展。

1.2 國外的相關(guān)研究

非營利性組織的界定有很多不同的方式，主要有從資金來源，共同特征和發(fā)展戰(zhàn)略等幾個方面進行界定，識別非營利性組織主要從三個特征進行。第一是組織的大部分資產(chǎn)是來源于資財供應(yīng)者。第二:營運的目的不完全是獲得利潤。第三:沒有明確界定的可轉(zhuǎn)讓或出賣的所有者權(quán)益。西方會計要素非常豐富，包括負債，凈資產(chǎn)，收入，費用，支出，溢余等，在西方非營利性組織的會計一般采用的會計等式為:資產(chǎn)減去負債等于凈資產(chǎn)或者基金，收入減去支出等于損失或者溢余。西方國家非營利性組織的會計核算是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)[2]。

2國外會計制度分析借鑒

美國的非營利性組織在20世紀60年代末取得了飛速的發(fā)展，特別是加入世貿(mào)組織后，他們開始影響到我國各個行業(yè)，我國的事業(yè)單位會計改革還不成熟，不夠徹底，存在很多瓶頸性問題，所以發(fā)達國家，特別是美國等國家的非營利性組織會計制度改革值得我國借鑒，主要表現(xiàn)在:會計目標，會計主體，會計核算體系以及會計報告體系方面。

2.1 會計目標

美國非營利性組織的會計目標主要是財務(wù)報表目標，主要包括幾個方面的信息，第一:是否按照相關(guān)的法律法規(guī)來獲得使用的資財。第二:資財使用，分配方面的信息。第三:籌集資財，滿足其現(xiàn)金需求及償付負債的信息。第四:財政狀況變動及評估業(yè)績的信息等。但是形成鮮明對比的我國《事業(yè)單位會計制度》未能照顧到自身財務(wù)管理的需要，也就是說它削弱了成本核算的職能，所以我國的非營利性組織的會計目標要提供資財分配，評估勞務(wù)能力，評估管理以及資產(chǎn)，債務(wù)，凈資產(chǎn)變動的信息[3]。

2.2 會計主體

美國等發(fā)達國家的會計主體是各個類型的基金，各個基金有著獨立會計主體，有自己的資金資源及負債，雖然設(shè)置多個會計主體分別核算，但是在會計報告階段合并為一個主體進行核算，用一套平衡的賬戶，來記錄相關(guān)資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)的信息。相反適用于我國事業(yè)單位的《事業(yè)單位會計制度》，將預(yù)算會計與基建會計分開列開來，將其歸屬于不同的會計體系，分別開設(shè)賬戶，分別編制報表，如果想全面了解財務(wù)狀況，必須合并報表，因此浪費人力物力和財力。再加上難以實施全面預(yù)算，管理的難度和成本增加，從而降低了管理的效率。所以我國事業(yè)單位的會計主體應(yīng)該規(guī)定，一個組織只設(shè)置一個會計主體。

2.3 會計核算體系

西方國家的非營利性組織通常情況下，是分階段，分部分地實施“權(quán)責發(fā)生制”，例如流動基金賬戶組中，流動基金收入是以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。相反我國事業(yè)單位適用的《事業(yè)單位會計準則》，則以“收付實現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，所以事業(yè)單位的支出只包含現(xiàn)金的實際收付部分，不能夠反映已發(fā)生，但沒有用現(xiàn)金支付的債務(wù)和已發(fā)生但沒有收到現(xiàn)金的收入。事業(yè)性收支與教育收支業(yè)務(wù)難以區(qū)分會影響會計的真實性，因此要采用漸進式的方式，結(jié)合我國的國情，對那種計量有困難的資產(chǎn)及債務(wù)不予以確認，對沒有在資產(chǎn)負債表中確認的項目，要用財務(wù)報表附注的形式予以標明。

2.4 會計報告體系

與西方發(fā)達國家非營利性會計組織比較，我國事業(yè)單位會計沒有損失這個會計要素，但事實是我國事業(yè)單位承認結(jié)余這一項，卻沒有反映結(jié)余的這一會計要素，因此這是不合理的。我國很多事業(yè)單位沒有編制現(xiàn)金流量表，因此無法客觀地反映經(jīng)營成果，應(yīng)該根據(jù)美國等發(fā)達國家采用的收入減去支出等于損失的等式來編制現(xiàn)金流量表，提供一定時間內(nèi)，現(xiàn)金形成與使用的情況。

3對我國事業(yè)單位會計制度改革的啟示

3.1 對會計核算內(nèi)容的影響

雖然事業(yè)單位的改革是市場經(jīng)濟必然結(jié)果，但是將所有的事業(yè)單位一下子放開，推向市場也是不現(xiàn)實的，例如交通事業(yè)單位，因為它對市場的依賴性很弱，在資金上不容易與財政脫節(jié)，交通事業(yè)單位是需要財政撥款的管理型為主的公益性單位，“事企分離”后，交通事業(yè)單位內(nèi)部的會計核算內(nèi)容將會發(fā)生向兩邊靠的趨勢:事業(yè)型單位會計核算將進一步向預(yù)算會計靠攏;企業(yè)化管理的單位將向企業(yè)會計靠攏[3]。

3.2 會計核算基礎(chǔ)的選擇

根據(jù)我國《事業(yè)單位會計準則》，我們知道會計核算通常情況下，使用收付實現(xiàn)制，會計核算基礎(chǔ)的選擇是要受到事業(yè)單位的性質(zhì)和會計目標的影響，雖然我國預(yù)算會計體系以收入實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但是事業(yè)單位的的資金一方面來源于國家財政預(yù)算撥款，另一方面雖然事業(yè)單位比企業(yè)業(yè)務(wù)簡單，但是單一的收付實現(xiàn)制較難滿足事業(yè)單位的核算要求，所以這一準則做了一些相關(guān)的規(guī)定，例如會計核算不否認使用權(quán)責發(fā)生制，對于經(jīng)營性的業(yè)務(wù)可以使用權(quán)責發(fā)生制，也就是說事業(yè)單位按照業(yè)務(wù)性質(zhì)，可使用不同的核算基礎(chǔ)[4]。

3.3 單位內(nèi)部適度進行成本核算

由于行業(yè)的性質(zhì)不同，為了考慮到其性質(zhì)特點需要對特殊的事業(yè)單位內(nèi)部適度地作成本核算會計處理，例如交通事業(yè)單位由于其支出對市場的依賴性較弱，所以在面臨企業(yè)市場化改革時，要適度考慮成本核算辦法的需要，主要依據(jù)有:第一:“兩則”對事業(yè)單位內(nèi)部成本核算做了適度的規(guī)定，第二交通事業(yè)單位業(yè)務(wù)的特點，實行內(nèi)部成本核算能夠客觀真實地反映經(jīng)營成果。

4結(jié)語

我國事業(yè)單位會計制度與國外發(fā)達國家的非營利性組織會計制度相比，有著差距和不足，在會計目標，會計主體，會計核算體系以及會計報告體系等方面，我們需要借鑒國外發(fā)達國家的經(jīng)驗，與此同時，我國事業(yè)單位的會計改革不能夠“一刀切”，也不可“全盤西化”，不能一步推向市場，要遵循漸進式的原則，在結(jié)合我國具體國情的基礎(chǔ)上，吸收國外非營利性組織會計制度、會計管理的科學(xué)、先進經(jīng)驗和體制優(yōu)勢，以適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境、社會體制的變化發(fā)展。

參考文獻

[1]成思危.中國事業(yè)單位改革:模式選擇與分類引導(dǎo).北京民主與建設(shè)出版社，2000.77～98.

[2]Internationai Publie Seetor Aeeounting Standards 2001.

[3]賀楊.我國經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算模式改革研究[J].武漢理工大學(xué)，2007.

[4]楊道田.我國事業(yè)單位現(xiàn)狀、改革目標與途徑探索.云南行政學(xué)院學(xué)報，2005，02:45～48.