基于ABC法的成品油物流間接成本管理探究

摘要：探尋降低成品油物流間接成本的管理途徑，是實現(xiàn)石油公司可持續(xù)發(fā)展的需要。以ABC法為基礎(chǔ)，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本理論構(gòu)建成品油物流間接成本管理框架，進而剖析物流作業(yè)動因，給出現(xiàn)場監(jiān)控措施，并對成品油實際與標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本的差異進行探討。

關(guān)鍵詞：ABC法；標(biāo)準(zhǔn)成本；物流間接成本；作業(yè)動因

中圖分類號：F275.3；F252 文獻標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）11－０160－03

據(jù)相關(guān)預(yù)計，2015年，國內(nèi)石油的解煉產(chǎn)能將約達7億噸，過剩產(chǎn)能可達約2億噸。鑒于石油產(chǎn)品生產(chǎn)成本較難降低，而在公司總成本中占有較大比重的成品油物流間接成本尚有降低空間可尋，所以，通過加強對成品油物流間接成本的管理，可使石油公司的總成本下降，在成品油定價不變的前提下，公司的利潤率水平也會大幅提升，從而使公司在激烈的市場競爭中求得可持續(xù)發(fā)展，這也是構(gòu)建節(jié)約型社會的必然要求。

一、基于ABC法的成品油物流間接成本的內(nèi)涵分析

ABC法（Activity-Based Costing）又稱作業(yè)成本法。它是根據(jù)成品油物流過程中所形成的作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，對物流成本發(fā)生的動因加以分析，選擇作業(yè)為物流間接成本核算對象，歸集和分配作業(yè)成本到油品的一種間接成本核算方式。其中，作業(yè)是指為了達到物流目標(biāo)所進行的與油品相關(guān)或?qū)τ推酚杏绊懙母黜椯Y源消耗活動。

物流間接成本與某一特定成本對象無直接聯(lián)系，它為幾種成本對象共同消耗，不能直接計入某一特定成本對象。物流間接成本可隨物流成本計算對象的變化而變化。基于ABC法的成品油物流間接成本，是在石油產(chǎn)成品物流過程中，根據(jù)成本的特性和類別，把公司的物流活動歸入各個作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫，繼而將物流作業(yè)中心的成本分配至油品所形成的。

二、基于ABC法的成品油物流間接成本管理框架的構(gòu)建

通過使用ABC法對成品油物流間接成本進行管理，可在公司物流活動中，把標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本從標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系中抽取和突顯出來，用它來指導(dǎo)和控制物流間接成本的發(fā)生和費用的支出，借以達到降低成本耗費，提高增值效益的目的。雖然以往學(xué)者們所談到的標(biāo)準(zhǔn)成本是不隨著實際成本的變化而進行修訂的，但這并不意味著標(biāo)準(zhǔn)成本將一成不變。筆者認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本的制定應(yīng)以市場為導(dǎo)向，必須先進且切實可行，避免輕易達到或高不可攀，否則成品油物流間接成本管理將失去意義。

在對成品油物流間接成本進行管理的過程中，應(yīng)對成品油物流作業(yè)進行管理性分析，控制、組織和動員在相關(guān)物流作業(yè)環(huán)節(jié)上的員工為完成公司標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本而努力。通過對成品油實際物流間接成本與標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本的差異進行分析，針對有利、不利差異采取相關(guān)措施，努力消除不增值作業(yè)，合理優(yōu)化增值作業(yè)。本文所構(gòu)建的成品油物流間接成本管理框架，如圖1所示。

（一）成品油物流作業(yè)分析

應(yīng)用ABC法計算和分配物流間接成本時，應(yīng)先明確物流資源、物流作業(yè)和物流間接成本計算對象，然后根據(jù)三者之間的關(guān)系，分析選擇作業(yè)動因，進而完成物流間接成本的分配。資源是客觀發(fā)生的耗費，所以較為明確。而對物流作業(yè)分析的詳略應(yīng)在考慮管理成本效益的前提下，根據(jù)公司的實際管理需要而確定。現(xiàn)對成本油物流作業(yè)進行分析，如表1所示。

（二）成品油標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本的制定

成品油標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本可分為理想標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本和正常標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本兩類。理想標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本需要公司在最有效的經(jīng)營條件下才能達到，這時，公司的所有物流作業(yè)環(huán)節(jié)都應(yīng)處于最佳管理狀態(tài)。由此可見，這種理想標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本通常很難在短期內(nèi)達到，一般僅作為考核參考及經(jīng)營目標(biāo)。正常標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本是公司在合理工作效率、正常經(jīng)營能力和條件下所能達到的成本水平。這種經(jīng)過努力后可以達到的成本水平，有助于提高員工的積極性，從而有效提高物流作業(yè)效率。正常標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本可進一步分為固定標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本和變動標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本兩部分。單位固定物流作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)間接成本包括單位固定物流作業(yè)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和固定物流作業(yè)價格標(biāo)準(zhǔn)。見公式（1）。

（1）

其中，單位固定物流作業(yè)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，可使用物流直接人工單位標(biāo)準(zhǔn)工時，它在標(biāo)準(zhǔn)物流直接人工成本制定時已經(jīng)確定，當(dāng)然也可采用機器工時或其他數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。單位工時固定物流間接成本的標(biāo)準(zhǔn)分配率就是價格標(biāo)準(zhǔn)。見公式（2）。

（2）

變動標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本由變動物流作業(yè)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和變動物流作業(yè)價格標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成，如公式（3）、（4）所示：

（3）

（4）

其中，變動物流作業(yè)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與固定物流作業(yè)的確定方式相同。價格標(biāo)準(zhǔn)就是如公式（4）所表示的標(biāo)準(zhǔn)分配率。如果把按照上述公式所確定的單位物流作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)間接成本按物流作業(yè)匯總起來，即為總的標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本。

（三）成品油物流間接成本的現(xiàn)場監(jiān)控措施

目前，針對成品油物流間接成本實際發(fā)生時的現(xiàn)場監(jiān)控風(fēng)險大致包括四方面：第一，油品需求計劃不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致重復(fù)儲備或庫存不足；第二，收購分散管理，不能形成統(tǒng)籌優(yōu)勢；第三，信息分析不準(zhǔn)確；第四，業(yè)務(wù)入賬不及時等。

對物流作業(yè)的現(xiàn)場監(jiān)控，可采取主要針對存在風(fēng)險的作業(yè)，并兼顧全局的措施。從ABC法的基本原理來看，物流過程消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，是一項作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一項作業(yè)的過程。針對上述監(jiān)控風(fēng)險可采取的措施為：一是公司應(yīng)根據(jù)正常標(biāo)準(zhǔn)成本進行油品儲備的實時動態(tài)調(diào)整，尤其注重以客戶為核心的需求信息反饋。二是加強油品統(tǒng)一收購的管理，把相對分散的資源集中起來，形成資源優(yōu)勢。三是針對物流作業(yè)的相關(guān)信息，應(yīng)由管理層決策與內(nèi)部審計人員審計相結(jié)合。四是對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要健全原始記錄，建立油品的嚴(yán)格計量、質(zhì)檢、盤點等制度，并根據(jù)具體情況確定達到正常標(biāo)準(zhǔn)成本的組織方式。總體上，可建立和實施物流間接成本管理例會制度，每月召開一次成本評價會議，對本期物流間接成本的動態(tài)進行分析，總結(jié)優(yōu)勢作業(yè)和劣勢作業(yè)，逐步構(gòu)建起物流作業(yè)信息交流系統(tǒng)。

（四）成品油實際物流間接成本與標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本的差異分析

成品油物流間接成本差異包括固定物流間接成本差異和變動物流間接成本差異兩部分。對成品油固定物流間接成本差異進行分析，可采用二因素分析法或三因素分析法。二因素分析法是將成品油固定物流間接成本差異分為耗費差異和能量差異兩部分。耗費差異是成品油物流間接成本的實際金額與物流間接成本預(yù)算金額之間的差額。在考核時不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以原料的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即視為耗費過多。能量差異是成品油固定物流預(yù)算間接成本與固定物流標(biāo)準(zhǔn)間接成本之間的差額，其反映未能充分使用現(xiàn)有物流作業(yè)能量而造成的損失。成品油固定物流間接成本耗費差異的核算如公式（5）所示；成品油固定物流間接成本能量差異的核算，見公式（6）。

（5）

＝（6）

三因素分析法是指將成品油固定物流間接成本差異劃分為成品油固定物流間接成本耗費差異、效率差異和閑置能量差異。耗費差異的計算同于二因素分析法。能量差異包括實際工時未達到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異和實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。如公式（7）和（8）所示。

= （7）

成品油固定物流間接成本閑置能量差異產(chǎn)生的原因可能是運輸、存儲或管理作業(yè)中心的作業(yè)效率不高。耗費差異的產(chǎn)生原因可能是制定的標(biāo)準(zhǔn)成本不夠準(zhǔn)確，需要進一步分析。

（8）

成品油變動物流間接成本差異可包括耗費差異和效率差異兩部分。耗費差異又稱為價格差異，是指成品油變動物流間接成本的實際工時分配率與標(biāo)準(zhǔn)相脫離，按實際工時所計算的差額，可以反映耗費水平的高低。耗費差異的計算如公式（9）所示：

（9）

效率差異又稱為用量差異，是指實際工時脫離了標(biāo)準(zhǔn)工時，按標(biāo)準(zhǔn)的工時費用率計算確定的差額，表示工作效率變化所引起的費用節(jié)約或超支。效率差異如公式（10）所示。

（10）

對于所產(chǎn)生的各種物流間接成本差異，應(yīng)在考慮成品油物流作業(yè)管理成本效益的基礎(chǔ)上，決定是否應(yīng)調(diào)整物流作業(yè)，否則容易導(dǎo)致成品油物流間接成本總體的上升。

三、結(jié)論

筆者站在成品油物流管理者的角度，對成品油物流間接成本管理的方式、方法進行了探究，認(rèn)為使用ABC法——作業(yè)成本法并結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本理論進行管理較為適合。在對成品油物流作業(yè)成本動因的逐一剖析的基礎(chǔ)上，可進一步對成品油物流間接成本發(fā)生的現(xiàn)場監(jiān)控措施和實際物流間接成本與標(biāo)準(zhǔn)物流間接成本的差異進行分析，調(diào)整管理作業(yè)時應(yīng)遵循成本效益原則。

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文