關于資產負債表日后調整事項有關問題的探討

摘要：資產負債表日后事項是指資產負債表日與財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。分析了資產負債表日后調整事項與非調整事項的內容以及區別，并進一步分析了資產負債表日后調整事項與非調整事項在會計處理與稅務處理之間的區別聯系。

關鍵詞：資產負債表；日后事項；調整；會計處理；稅務處理

中圖分類號：F275 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）11－０118－02

根據《企業會計準則——資產負債表日后事項》，資產負債表日后事項是指資產負債表日與財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。這類事項的披露，或者對企業資產存在狀況提出新的證據，或者對企業財務狀況或收益評價有重要影響，因而有利于投資者做出正確的投資判斷，規避潛在風險。

一、資產負債表日后事項概述

（一）資產負債表日后事項定義

1.資產負債表日后事項。資產負債表日后事項指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。根據《中華人民共和國會計法》的規定，“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，因此，本準則中的“年度資產負債表日”是指12月31日，但資產負債表日后事項不含12月31日發生的事項。如果母公司在國外，或子公司在國外，無論國外母公司或子公司是如何確定會計年度的，其向國內提供的會計報表均應按照我國對會計年度的規定，提供相應期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計年度作為依據。

2.財務報告批準報出日。財務報告批準報出日，指董事會批準財務報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告向企業外部公布的日期，這里的“對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人”一般是指所有者、所有者中的多數、董事會或類似的管理單位，由于本準則是在上市公司的范圍內施行，因此，財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期。因為，對于上市公司來說，根據《中華人民共和國公司法》的規定，董事會有權制訂公司年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案；股東大會有權審議批準公司的年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案。上市公司的財務報告是報送給股東大會審議批準的，在股東大會召開之前，財務報告已經報出，因而財務報告批準報出日不是股東大會審議批準的日期，更不是注冊會計師出具審計報告的日期。

（二）資產負債表日后調整事項

1.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

2.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

4.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

（三）資產負債表日后非調整事項

1.資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾。

2.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。

3.資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失。

4.資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債。

5.資產負債表日后資本公積轉增資本。

6.資產負債表日后發生巨額虧損。

7.資產負債表日后發生重大會計政策變更。

8.資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。

（四）調整事項與非調整事項的區別

資產負債表日后所發生的事項是屬于調整事項還是屬于非調整事項，取決于該事項是否在資產負債表日或資產負債表日之前就已經存在。如果該事項在資產負債表日或資產負債表日之前就已經存在，而發生在資產負債表日后，該事項就屬于資產負債表日后的調整事項。如果該事項在資產負債表日或資產負債日之前并沒有存在，只是在資產負債表日后發生的事項，該事項則屬于資產負債表日后的非調整事項。

二、資產負債表日后事項的正確調整

資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。資產負債表日后事項表明持續經營假設不再適用的，企業不應當在持續經營基礎上編制財務報表。對于應調整的日后事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣進行賬務處理，并對已編制會計報表的相關項目進行調整。由于上年度的賬目已經結轉，損益類科目也已無余額，因此，對日后事項的調整有其特殊之處。

1.調整時的科目使用。涉及損益事項的所有損益類科目均通過“以前年度損益調整”科目核算；涉及利潤分配的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算；既不涉及損益，又不涉及利潤分配的事項，直接調整各相關科目。

2.對財務報告年度來說只調表不調賬。即對報告年度的資產負債、利潤表、現金流量表、報表附注以及相關的附表的相關項目進行調整，但對賬項的賬簿記錄不加調整，反映在日后時期所屬年度的賬戶中。

3.分錄中損益類科目調整與報表中損益類項目的調整存在不一致現象，比如銷售退回調整時，涉及損益類的調整有主營業務收入、主營業務成本、所得稅等，在編制調整分當時均在“以前年度損益調整”科目反映，但在調整利潤表時，則應分別調整主營業務收入、主營業務成本、所得稅等項目。

三、資產負債表日后調整事項與非調整事項的會計處理與稅務處理

（一）資產負債表日后調整事項的會計處理與稅務處理

1.在會計處理上，企業發生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。企業發生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

2.在稅務處理上，企業發生的資產負債表日后調整事項，在調整資產負債表日的財務報表后，如果是在納稅年度終了之日起5個月內尚未辦理納稅申報的，應按調整后的會計處理依照稅法規定計算應納稅所得額；如果是在納稅年度終了之日起5個月內已辦理納稅申報的，應重新按調整后的會計處理依照稅法規定計算應納稅所得額，辦理納稅申報；如果是在納稅年度終了之日起5個月后已匯算清繳的，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。

（二）資產負債表日后非調整事項的會計處理與稅務處理

1.在會計處理上，企業發生的資產負債表日后非調整事項，不應當調整資產負債表日的財務報表。企業發生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；資產負債表日后資本公積轉增資本；資產負債表日后發生巨額虧損；資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。

2.在稅務處理上，因為企業發生的資產負債表日后非調整事項，不調整資產負債表日的財務報表，對納稅年度應納稅所得額的計算不產生影響，企業只要根據會計處理的結果，依照稅法規定計算應納稅所得額并進行納稅調整即可。

四、資產負債表日后事項的披露

1.財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。按照有關法律、行政法規等規定，企業所有者或其他方面有權對報出的財務報告進行修改的，應當披露這一情況。

2.每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響，無法作出估計的，應當說明原因。

3.企業在資產負債表日后取得了影響資產負債表日存在情況的新的或進一步的證據，應當調整與之相關的披露信息。需要說明的是，資產負債表日后事項，已經作調整事項調整會計報表有關項目數字的，只需以報表附注形式說明事項的內容、估計其對財務狀況、經營成果的影響，以提供會計數據來補充資產負債表日編制的財務報告的信息。如無法對資產負債表日后發生或存在的事項對財務報告數據的影響做出估計，應說明其無法估計的理由。

參考文獻：

[1] 周靖.資產負債表日后事項有關問題研究[J].鄭州經濟管理干部學院學報，2003，（12）.

[2] 李水秋.淺議資產負債表日后事項調整[J].中國外資，2010，（4）.

[3] 周素華.論資產負債表日后調整事項的會計處理[J].農村經濟與科技，2009，（12）.

[4] 張翠荷.資產負債表日后事項若干問題的探討[J].財會月刊，1998，（12）.

[5] 周國強.高級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2010.

[6] 張新民.企業財務報表分析[M].北京：北京大學出版社，2010.

[7] 由磊.新準則下上市公司盈余管理手段分析及對策[J].時代財貿，2007，（3）.