電子商務“比特稅”方案的再認識

摘要：電子商務征稅給現行稅收法律帶來諸多難題，各國從各自利益出發提出免稅與課稅兩種電子商務稅收解決方案。分析和評價了“比特稅”方案，從其優缺點入手提出整改意向。

關鍵詞：電子商務稅收；“比特稅”；數據信息

中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）11－０095－02

一、電子商務的興起與征稅難題

廣義的電子商務涵蓋了電子技術與商務活動兩個方面。為此，電子商務最早可以溯源于電子技術廣泛應用于商業之中，但這僅僅是電子技術的應用，缺少現代元素。真正意義上的電子商務的出現，則是20世紀90年代的事情。從那時起，計算機與網絡技術廣泛應用于商業之中，并迅速向各非商業領域滲透，如政務、教學和醫療活動當中。截至2010年6月，我國總體網民規模達到4.2億人，網絡普及率攀升至31.8%，網絡應用商務活動表現尤其突出，網上支付、網絡購物和網上銀行半年用戶增長率均在 30%左右，遠遠超過其他類網絡應用。①

電子商務廣泛應用于商業活動也給現行稅收法律帶來諸多影響，使之成為傳統稅收法制不能解決的難題。電子商務交易完全在虛擬的網絡環境中進行，其交易對象和交易模式的變化使其征稅客體無法按傳統方式界定，傳統稅法理論及其原則已無法適用。而且，作為稅法核心要素的征稅客體的不確定性，導致納稅人、納稅地點、納稅環節等稅法要素也具有了相應的不確定性。如在虛擬的網絡交易當中，任何人都可以成為網絡交易的主體，但是這些交易主體在網絡中可以隱匿自己的姓名、身份、居住地等，使稅務部門無從確定納稅人。再如，傳統的稅法當中所界定的稅收屬地管轄，由于網絡無國界，所以無法判斷和確認交易者該在哪個國家納稅。

二、電子商務征稅方案

為了解決電子商務給稅收帶來的難題，各國紛紛提出自己的電子商務稅收解決方案。大致分為以下幾種類型：

（一）免稅型

為了保護這一新興商務交易模式，以美國為代表的一些發達國家認為，現在對電子商務征稅時機尚未成熟，免稅是最佳方案。電子商務最初源于美國，早在1997年美國政府就在《全球電子商務框架》報告中，明確表示對電子商務免稅，宣布互聯網為免稅區，對于諸如軟件、網絡信息服務和其他服務及以電子出版物無實體物品流動的商品，以電子商務模式通過網絡完成交易的，一律免稅。這主要是針對無形商品而言的。對于傳統的有形商品，只是借助于電子商務模式，通過網絡完成商品交易的，但實體商品必須依賴于傳統物流渠道的，仍按傳統的方式進行征稅。該免稅法案在經過美國國會表決后，多次延長其使用期限。在2007年11月美國國會又一次將其延長4年，至2011年。美國之所以采用互聯網交易免稅的方法，是其經濟戰略的組成部分。

（二）征稅型

以經濟合作與發展組織（OECD）和歐盟為代表的經濟組織多次討論了對電子商務征稅的方案。

1．經濟合作與發展組織（OECD）

OECD在1998年于加拿大的渥太華討論并簽署《電子商務稅收框架條件》等電子商務涉稅問題的文件，其后，又陸續制定頒布了《電子商務稅收框架》、《電子商務稅收框架執行報告》等文件。OECD充分考慮了對電子商務免稅的不利因素，提出在保證稅收中性的前提下，區分數字化產品與傳統商品，在現行稅制下對電子商務征稅，并不考慮對電子商務新設稅種。

2．歐盟

由于網上交易的日益頻繁，電子商務已成為獲利最快，成本最低的商業模式。由于新的課稅對象的出現，嚴重干擾了歐盟原有增值稅稅收?；诖朔N原因，歐盟各成員國以堅決的態度表達出其對網絡交易免征增值稅。

早在2000年時，歐盟便提出并通過對電子商務征收增值稅法案。明確規定對以電子商務方式交易的軟件、音樂、錄像等數字化商品課征增值稅。2003年歐盟通過并在成員國實施征收電子商務增值稅的法令。這是在全球范圍內首次課征電子商務增值稅的法令。該法令明確提出，“電子商務增值稅課稅對象為非歐盟企業面向歐盟個人消費者提供的直接電子商務所取得的收入。征稅范圍涉及信息、文化、藝術、體育、科學、教育、娛樂領域，包括軟件、電腦游戲和計算機服務（包括網絡集成、網絡設計和類似服務）和電子方式提供的服務兩大類。納稅人為向歐盟個人消費者提供直接電子商務的非歐盟企業?！盵1]

（三）“比特稅”方案

嚴格的說，“比特稅”也是征稅型的一種，但由于它突破傳統課稅對象的模式，故而將其單獨列示。在1994年時，加拿大稅收專家阿瑟·科德爾Arthur Cordell經過長期對電子商務稅收的研究，結合傳統稅法，制定“比特稅”方案向歐盟提出?！氨忍亍奔醋止?，是信息傳輸的基本計量單位。“比特稅”方案是對電子商務交易中的無形商品，按照比特進行計量，并征收相應稅收的一種方法。如對數據網絡傳輸、網絡收集、下載等，其中也包括音頻和視頻及圖像的傳輸。因為，網絡中數據海量，是龐大的、穩固的課稅源泉。

上述三種方案各有所長，均是各國基于自身的特點和利益而提出。其中，比特稅最富有新意，今后必將以此為基礎，產生新的針對電子商務的稅種。

三、“比特稅”方案的評價

“比特稅”是針對網絡商業而提出的，其目的在于增加政府的課稅源泉，否則將有人借此方法進行避稅，造成稅源的流失。但該方案的提出備受爭議，不但倡導免稅的美國反對，就連倡導必須對電子商務課征稅收的人士也提出異議。

（一）“比特稅”方案的優點評價

該方案的優點主要就是它是一種新的稅收解決方案，為電子商務征稅提出了有益的、建設性的方案，同時規避了那些借電子商務進行避稅的可能性。

對“比特稅”方案持有贊同態度的人認為：

1．“比特稅”方案符合信息時代稅基的基本特征

在電子商務模式下，傳統的稅收基礎以無法適應征稅客體的變化，為此，必須對傳統的稅收基礎加以改變，“比特稅”方案提出的按“字節”課稅是最簡潔且最符合邏輯。

2．“比特稅”方案符合數據信息的傳輸特性

“比特稅”是通過對網絡中數據信息的傳遞進行征稅。與傳統稅法中按商品的流轉、所得、行為和財產進行征稅，“比特稅”則是傳統稅收的徹底改變，這符合信息流的本質，即符合數據信息的傳輸特性。

3．“比特稅”方案符合信息時代集約型網絡發展的需要

“比特稅”方案的實施，必將改變人們浪費網絡資源的現狀，如無節制的上傳、下載各類信息，造成的網絡污染與信息擁堵。為此，作為電子商務的稅基“比特稅”具有合理性。

此外，“比特稅”方案簡便易行，操作簡單，適用廣泛，為此，得到很多人的擁護。

（二）“比特稅”方案的缺陷與不足

但是，人們更多的注意力在于它的缺點。反對“比特稅”方案的人多持以下觀點：

1．未區分商業與非商業信息

由于比特稅根據的是網絡中數據信息的流量來進行課征，但在線交易數據流量與其他數字通信數據信息是無差別的，所以“比特稅”方案對信息的性質沒有做出、也不可能做出必要的區分，這就導致對非商業數據信息的不公平征稅，特別是對數字通信業的打擊將是毀滅性的?！氨忍囟悺狈桨笡]有考慮到數據信息的商業性與非商業性的區別對待問題。

2．未按照電子商務中數據信息價值征稅

即便是對所有的商業數據信息征稅，“比特稅”方案也難以實施，因為商品的價值高低各有不同，對各種商業數據信息均采用統一標準征稅也是不科學的。比如，有的軟件產品可能只有幾十M，但是其具有專門的實用性，單位價值極高；而有的軟件有幾G，但價格極低。對二者均按字節征稅顯然沒有道理，這違背了稅法中的實質課稅原則。所以，“比特稅”方案沒有考慮到電子商務中無形商品的價值并對其按價格征稅問題。

3．未考慮到對數據信息征稅的技術性難題

在現行數據流量計量的技術手段下，商業數據信息的計量已成為新難題。如軟件、或其他數據的下載遭遇諸如斷電、下載后數據信息不可用、下載錯誤等為題，應如何計費。數據信息量的統計應考慮該問題。如果不計費，可能就會導致有人藉此來偷逃稅款；如果計稅，則對消費者顯屬不公平。

綜上來看，人們對“比特稅”方案頗有爭議。鑒于此，筆者認為應充分考慮“比特稅”方案的優點，借鑒其合理成分，并考慮到批評者的意見，對“比特稅”方案加以適當改造，如提高技術手段，準確計量數據信息流量，區分商業數據信息和非商業數據信息，并考慮數據信息的價值等。以實現網絡時代數據信息商品的可稅性。

參考文獻：

[1] 韓學平，孔令秋.電子商務法[M].大連：東北財經大學出版社，2008.