新時(shí)期我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的定位與前景

［摘要］ 我國正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型期，企業(yè)面臨較為嚴(yán)峻的市場環(huán)境和金融環(huán)境，企業(yè)改制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換都在客觀上對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更新的要求，因此，在新時(shí)期我國企業(yè)要重新定位內(nèi)部審計(jì)工作。本文重點(diǎn)探討這一內(nèi)容，并對內(nèi)部審計(jì)工作前景進(jìn)行展望。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部審計(jì)；功能定位；前景

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 20. 018

［中圖分類號］F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）20- 0027- 02

1我國企業(yè)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的定位

1.1 內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位

新時(shí)期我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在其職能定位上要具備鑒證、檢查、建設(shè)和評價(jià)的內(nèi)涵規(guī)定。鑒證職能指的是鑒定和證明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，并以結(jié)果作為審計(jì)結(jié)論的重大依據(jù)。鑒證是檢查工作的基礎(chǔ)，其工作目的是確定部門和管理人員履行其職責(zé)的行為，從而確保報(bào)表的質(zhì)量，通過科學(xué)合理全面的鑒證反映其生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)績效的報(bào)告的正確性、真實(shí)性和效益性，從而為企業(yè)履行和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供合理依據(jù)。檢查職能指的是依照一定標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)依據(jù)對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理內(nèi)容進(jìn)行檢查和追蹤，其目的是弄清事實(shí)、揭示矛盾、明辨是非、改進(jìn)工作。這一定位具體包括：檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)有效性；檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性；檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性。而建設(shè)職能的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是“建議”，建議是對管理上的優(yōu)點(diǎn)予以肯定，并對管理上的缺點(diǎn)予以披露和指點(diǎn)，協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)提高經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效果和效率，挖掘潛力以達(dá)到預(yù)期效益。評價(jià)職能指的是對被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的合理性和可行性進(jìn)行全面系統(tǒng)的評判和估價(jià)，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度等的合理性、完備性和有效性的評價(jià)，以及對被審計(jì)單位某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定的目標(biāo)和決策的評價(jià)等。當(dāng)然，必須有一套具有客觀性、先進(jìn)性、可操作性和可比性的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系來實(shí)現(xiàn)評價(jià)。

1.2 內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)定位

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作得以實(shí)現(xiàn)和開展的物質(zhì)組織載體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位，主要包括：圍繞企業(yè)經(jīng)營管理工作中心，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制企業(yè)審計(jì)工作計(jì)劃；協(xié)調(diào)企業(yè)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系，形成圍家、企業(yè)內(nèi)部、社會(huì)和行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系，共同維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；開展資產(chǎn)保值增值審計(jì)，防止國有資產(chǎn)流失；根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度需求，不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域；加強(qiáng)對外投資審計(jì)，根據(jù)董事會(huì)決定，對企業(yè)投資項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中跟蹤審計(jì)；加大內(nèi)部控制制度審計(jì)力度，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制系統(tǒng)；實(shí)施管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、環(huán)境審計(jì)及人力資源審計(jì)，為企業(yè)管理決策提供全方位服務(wù)；在審計(jì)重點(diǎn)上，以效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制制度審計(jì)為主要內(nèi)容，突出對經(jīng)營管理狀態(tài)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督；避免投資決策出重大失誤，防范投資風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，配合企業(yè)管理部門和企業(yè)財(cái)會(huì)部門等職能部門進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等管理制度。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化；建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)；組織開展內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的前景展望

2.1環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)將成為內(nèi)部審計(jì)工作的新內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷細(xì)化、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，必然會(huì)造成環(huán)境污染的等社會(huì)問題紛至沓來。新時(shí)期環(huán)境污染等影響人類生存環(huán)境的問題已經(jīng)引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業(yè)也將逐步增加環(huán)境投入。但企業(yè)投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費(fèi)，還要考慮企業(yè)形象。因此企業(yè)最高管理當(dāng)局必然要求內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)對此類資金運(yùn)用的效益審計(jì)。

在全球金融危機(jī)中，許多企業(yè)受到不同程度的影響，因此更加注重風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對能力。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層管理當(dāng)局履行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的受托管理責(zé)任的情況進(jìn)行證實(shí)評價(jià)，并提出防范、控制管理（經(jīng)營）風(fēng)險(xiǎn)的建議的一系列活動(dòng)。管理風(fēng)險(xiǎn)，是那些可能對戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不良影響的行為、事件和環(huán)境。企業(yè)隨時(shí)都會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，特別是金融衍生工具的急劇發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，使企業(yè)在更大范圍內(nèi)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位，決定了它在風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方面可以發(fā)揮重要作用。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化將成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新動(dòng)向

內(nèi)部審計(jì)外部化是現(xiàn)代企業(yè)治理的產(chǎn)物，旨在實(shí)現(xiàn)降低成本、提高審計(jì)獨(dú)立性和增加組織價(jià)值的目標(biāo)。企業(yè)選擇外部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的主要原因就是它能為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)預(yù)算開支，而且外部審計(jì)人員能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。目前，在國外已經(jīng)出現(xiàn)了企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托外部單位或相關(guān)的專業(yè)人員來實(shí)施，即所謂的“內(nèi)部審計(jì)外部化”。那么，在進(jìn)入２１世紀(jì)后，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將迎來新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。目前內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部扮演“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，所以不能從根本上解決的委托代理關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。內(nèi)部審計(jì)外部化有利于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變，有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上提升競爭優(yōu)勢。唯有把內(nèi)部審計(jì)外部化，才能從根本上解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題。這一方式的采用必將大大促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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