實施新《企業財務通則》應注意的8個問題

［摘要］ 新的《企業財務通則》的頒布有深刻的歷史背景，是完善我國社會主義市場經濟的必然要求。它從財政部門、投資者、經營者3個方面規定了財務管理職責，提出了資本權屬清晰、財務關系明確、符合法人治理結構的要求。實施新《企業財務通則》時應注意權責清晰，改變福利費政策，注重集團公司的財務管理，與稅法、會計準則相結合等8個問題。

［關鍵詞］ 實施；新企業財務通則；注意問題

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 20. 001

［中圖分類號］F233 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）20- 0002- 02

２００７年１月１日，已實行了１４年之久的《企業財務通則》被新的《企業財務通則》所取代。新《通則》包括總則、企業財務管理體制、資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理、財務監督、附則共10個部分，由19９２年版的１２章４６條變為現在的１０章７８條。其中對企業財務的管理方式、政府投資等財政性資金的財務處理政策、企業職工福利費的財務管理制度、職工激勵制度的規范性政策、企業財務風險的強化管理等方面進行了改革。此次立法的宗旨更多的是強調保護企業及其相關方的合法權益，推進現代企業制度建設。從要求企業公平競爭到保護企業權益，體現了國家對于企業財務管理認識的提高。新《通則》的頒布是我國完善社會主義市場經濟的必然要求，認真學習和貫徹實施新《通則》對企業把握國家宏觀政策，實現有效運行具有重大意義。

新《通則》的頒布有其深刻的歷史背景，在原《通則》無法滿足時代的需要時新《通則》應運而生：①原《通則》與會計法、稅法等法律的協調性差。我國相繼頒布了《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《企業會計準則》等，這些制度都與國際會計準則趨同，順應了經濟全球化的大趨勢。而原《通則》明顯滯后難以與這些規定相匹配。②原《通則》與政府職能轉變的要求不符。市場經濟的發展要求企業具有更大的自主性。政府應加強對企業財務活動的指導、監督，而不是直接干預企業內部事務，原《通則》的政府職能應有所改變。③原《通則》僅僅包含會計要素的計量、核算和報表等規定，不能適應企業財務創新的需要。經濟的發展對財務預測與決策，財務分析、財務風險控制、財務信息的科學化管理要求越來越高，原《通則》難以滿足這些新的需求。

在認識到上述不足后，新《通則》從財政部門、投資者、經營者3個方面規定了財務管理職責，提出了資本權屬清晰、財務關系明確、符合法人治理結構的要求。新《通則》的新穎性主要體現在以下幾個方面：①財政資金。企業取得各類財政資金應區分情況處理。各級人民政府及其部門、機構出資的企業，其財務關系隸屬同級財政機關。②職工福利費。企業應當依法為職工支付基本醫療、基本養老、失業、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。③集團公司資金運作。 企業集團可以實行內部資金集中統一管理。④ 合同財務審核制度。企業應當建立合同的財務審核制度，明確業務流程和審批權限，實行財務監控。⑤個人支出。企業不得承擔屬于個人的支出。⑥要素分配。企業經營者和其他職工以管理、技術等要素參與企業收益分配的，在企業章程或者有關合同中對分配辦法作出規定。⑦信息處理系統。建立財務和業務一體化的信息處理系統，逐步實現財務、業務相關信息一次性處理和實時共享。⑧財務預警機制。企業應當建立財務預警機制，自行確定財務危機警戒標準。

企業應認真貫徹執行新《通則》，把各項規定真正融入到日常運營中。在實施新《通則》時，應特別注意以下8個問題。

１． 認清不同的財務管理權限與責任

新《通則》對投資者、經營者等的財務管理方法有不同的規定。投資者履行財務管理職責時，不能游離于企業法人治理結構之外，應按規定通過企業股東會、董事會或者其他類似的機構進行。經營者履行財務管理職責時，應明確相關法律責任，按照企業內部授權執行。經營者、投資者和其他利益相關者的責任明確，真正做到權力、責任、利益三者的統一。監事會的作用得到提升，實踐證明，監事會制度是適合我國國情的一種監督制度，是國家作為出資者加強對國有企業財務監督的制度創新。新《通則》明確提出“企業設立監事會或者監事人員”，并要求“履行企業內部財務監督職責”。監事會以財務監督為核心，重點檢查企業資產和經營的安全性，揭示危及國有資產安全的重大事項，評價企業領導班子及主要負責人，密切關注企業的潛在風險和可持續發展能力，其作用是顯而易見的。

２．調整職工福利費，落實職工要素分配

新《通則》下企業不再按照工資總額的１４％計提福利費，２００７年已計提的職工福利費也應沖回。在《中共中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》中，國家規定應當“ 完善勞動、資本、技術、管理等生產要素按貢獻參與分配制度”。為了貫徹落實黨的方針政策，新《通則》對經營者和其他職工以管理、技術等智力要素參與收益分配的財務行為進行規范，指出應按照國家規定在企業章程或合同中作出規定。這一規定有利于激發員工的生產積極性以及工作中的創造性，使分配形式多樣化、科學化，分配成果與實現的價值相符合，實現效率優先。新《公司法》要求全體股東的貨幣資金出資金額不得低于公司注冊資本的３０％，那么企業資產結構中的無形資產比重最高將可達到７０％。目前我們習慣于把企業與物質形態的有形資產聯系起來，對無形資產重視不夠。隨著科學技術的飛速發展，以知識形態為主的無形資產對企業的貢獻越來越大，對企業財務管理目標的實現具有重要意義。

３．由集團公司組織實施，實現體制轉變

企業集團內部財務管理體制是指集團內部母公司和子公司之間的財務對應關系，包含基本規范和制度規定等。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業集團日益顯示出重要的作用，成為國民經濟發展中一支十分重要的力量。企業集團內部，應相互協調，統一財務，避免各自為政，增強競爭力。企業集團外部，應加強與其他企業以及相關部門機構的溝通，爭取有利的外部理財環境。組建以資本籌集為基礎，股權控制為重點，效率提升為依據的集團公司財務管理體制，實現企業集團內部各單位之間資源的有效整合，不同類型的集團公司應建立適合公司體制的財務管理體系。

４．強化風險控制

財務風險是指公司財務結構不合理、融資不當使公司可能喪失償債能力而導致投資者預期收益下降的風險。市場經濟體制下，各項財務活動具有不確定性，難以準確判斷，因此風險是企業在進行決策時必須要考慮的問題（財務風險包括籌資風險、投資風險、現金流風險、利率風險等），企業應根據不同風險產生的原因，提出控制策略。一般獲利越高對應的風險也越大，應注重風險與收益的均衡。應建立企業內部財務風險管理制度和財務預警機制， 以防范、控制可能發生的財務風險。財務風險管理制度的設計需要企業根據對應的行業、財務狀況、管理水平作出規定，合理控制風險。

５．注意處理好與國家稅收制度之間的關系

稅收管理是對企業財務成果的法定分配， 企業規范的財務管理， 可以為稅收征管奠定良好的基礎。企業財務管理是對財務行為前期的決策和過程的規范， 需要遵循依法納稅的原則。企業納稅屬于財務行為， 但不是財務行為的全部內容。企業財務制度與國家稅收制度相輔相成、并行存在。規范的財務管理制度是依法納稅的基礎。國家“十二五”規劃中明確提出要“理順各級政府間財政分配關系，健全公共財政體系，完善預算制度和稅收制度，積極構建有利于轉變經濟發展方式的財稅體制”。這也同時對企業財務提出了更高的要求。稅收是影響企業財務決策的重要變量，從而影響企業價值最大化這一財務管理目標的實現。因此， 企業有必要從稅收的財務影響出發， 充分考慮現實的財務環境和企業發展戰略， 從而在減輕稅收負擔的基礎上獲得最大的財務收益。

６．與企業會計制度相協調

新《通則》與企業會計制度互為補充、相互協調。會計核算是企業財務的基礎，通過對各項會計要素的確認、計量和報告，為企業決策提供依據，對經營風險進行控制，對經營成果進行評價。企業在落實新《通則》時不能違背企業會計制度的相關規定，應達到兩者的有機結合。企業會計制度（ 廣義） 是對資產、負債、權益、收入、成本、利潤等會計要素進行確認、計量和報告， 為有關方面提供決策依據， 會計核算為企業財務管理提供基礎， 重在對財務行為的過程核算和結果反映。企業財務管理圍繞企業資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監督等財務要素， 為企業提供財務行為規范。企業財務管理需要利用會計信息， 重在對財務行為的前期決策和過程約束， 對企業經營風險進行控制， 對企業的經營成果進行評價。因此， 財務制度與會計制度可以互為補充， 相互協調。

７． 構建企業財務信息管理制度

在新《通則》“信息管理”中， 圍繞財務信息管理，對企業財務信息的生成、報送、審核、披露及使用等各個方面首次進行了規范。首先是指導企業結合自身經營特點， 優化業務流程， 建立財務業務一體化的信息處理系統， 實行企業物流、資金流、信息流一體化管理， 并對建立財務預警機制提出了要求。其次是要求各類企業根據自身情況依法編制財務報告， 并分別向主管財政部門報送全面的、真實的、準確的， 甚至是經過中介機構依法審計的財務報告。第三是規范了在財務信息使用方面相關部門或人員的職責、權利和義務， 并要求有關人員有義務保管好企業的財務信息， 不得利用企業財務信息謀取私利或損害企業利益。同時， 要求主管財政機關建立健全企業財務評價體系， 及時評估企業內部財務控制的有效性， 評價企業的償債能力、盈利能力、資產營運能力、發展能力和社會貢獻。

８．提高資金調度控制

新《通則》第二十三條規定：“企業應當建立內部資金調度控制制度。”資金是企業的血液， 是企業開展經營活動的基礎和前提， 若沒有資金則任何經營活動均無法進行。資金調度控制是企業財務管理的核心內容，加強對企業資金的調度控制， 對于保證資金安全完整具有重要的意義。因此要保證企業資金安全、有效運轉， 必須建立健全企業內部資金調度控制制度。例如， 授權審批制度、不相容職務分離制度、現金管理制度、票據印鑒管理制度、文件檔案管理制度、內部審計監督管理制度等。企業在實施資金調度控制管理時必須改變過去那種重制度建設、輕過程控制的做法。目前我國一些企業內部資金調度控制制度尚不健全或者執行不力， 缺乏事前、事中的監管， 企業缺乏應有的資金管理意識， 時間價值觀念和風險價值觀念淡薄， 相關權限不明確， 造成資金規模不合理， 資金使用效率低下等現象，導致企業集團財務資源得不到合理有效使用， 制約了企業的發展與競爭力的提升。因此， 企業必須從基礎制度建設入手， 根據企業經營管理現狀， 結合其業務特點， 有計劃、分步驟地建立和完善企業資金調度控制制度。對資金調度要采取授權審批機制，明確資金調度的條件、權限和程序， 逐步實行資金預算管理， 落實不相容職務分離制度， 強化內部審計制度及文件記錄管理制度。同時， 要加強對相關制度執行過程的監管， 規范企業資金調度行為， 健全企業制衡機制， 采取有效的資金監管和控制措施， 防范企業財務風險， 提高資金使用效率。

主要參考文獻

［１］張濤．創新財務制度提升企業管理水平——基于《企業財務通則》應用問題的思考［Ｊ］．會計之友，２００８（4）.

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