采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊的思考

［摘要］ 本文主要討論使用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)會計信息、所得稅稅負和社會經(jīng)濟的影響，在此基礎上對企業(yè)如何選擇加速折舊法進行簡要的分析。

［關鍵詞］ 年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法；固定資產(chǎn)；折舊

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 20. 003

［中圖分類號］F230 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）20- 0005- 02

固定資產(chǎn)加速折舊是指采用一定的方法，使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前期計提較多的折舊，而使用后期計提較少的折舊。我國《企業(yè)會計準則第４號——固定資產(chǎn)》允許企業(yè)使用的固定資產(chǎn)加速折舊方法主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。同直線法計提折舊相比，加速折舊法符合固定資產(chǎn)本身的價值減損過程。固定資產(chǎn)在使用初期，使用效率較高，也較少發(fā)生維修、保養(yǎng)費用，會給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利潤，通過加速折舊法計提較多的折舊費用，可以使收入與費用相配比。同時，加速折舊法也更多地考慮了固定資產(chǎn)的無形損耗，有利于企業(yè)盡早地收回固定資產(chǎn)投資，防止科技進步給企業(yè)帶來的損失。

1加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊對會計信息的影響分析

１．1 加速折舊法對企業(yè)會計利潤的影響

［例１］ 甲企業(yè)２０１０年１２月購入一臺機器設備，當月投入使用。該設備原值１５０萬元，預計可使用5年，設備預計凈殘值為１０萬元。在２０１１－２０１５會計年度期間，甲企業(yè)采用直線法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法對設備計提折舊的情況如表1所示.

企業(yè)在采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊時需要注意兩個問題：①如果使用年數(shù)總和法計提折舊，但固定資產(chǎn)不是從年初計提，那么企業(yè)應當對固定資產(chǎn)分段計提折舊。例如，甲公司購入的機器設備于２０１１年３月投入使用，那么甲公司應當于２０１１年４月起對固定資產(chǎn)計提折舊。甲公司２０１１年度計提折舊的金額為：３７．５萬元（５０／４×３）；２０１２年計提折舊的金額為：４２．５萬元（５０／４＋４０／４×３）。②如果使用雙倍余額遞減法計提折舊，那么當固定資產(chǎn)每期計提折舊的金額低于直線法計提折舊的金額時，應當將固定資產(chǎn)計提折舊的方法在剩余年限內(nèi)改為直線法。

從表1中可以看出：①假設企業(yè)每年發(fā)生營業(yè)收入以及除固定資產(chǎn)折舊以外的營業(yè)費用保持不變，那么使用直線法計提折舊可以使企業(yè)每年的會計利潤趨于穩(wěn)定，而采用加速折舊法時，企業(yè)的會計利潤會呈現(xiàn)出前低后高的狀況。②在不考慮稅負的情況下，如果企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務處于萎縮階段，前期會計利潤較高，后期會計利潤較低，為了使會計利潤平滑，企業(yè)可以采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊。反之，如果企業(yè)處于成長階段，企業(yè)則應當使用直線法計提折舊。③按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)計量除去計提累計折舊，還要計提固定資產(chǎn)減值損失。固定資產(chǎn)的這兩種后續(xù)計量規(guī)定相輔相成，當固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，如果前期累計折舊計提的金額較少，固定資產(chǎn)的賬面價值就會較高，那么就會計提較多的減值損失；反之亦然。例如，假設甲企業(yè)持有的機器設備２０１０年年末出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測算，固定資產(chǎn)的可收回金額降為５５萬元。那么在直線法下，甲企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為９０萬元（１５０－３０－３０），應當計提３５萬元的減值損失；在年數(shù)總和法下，甲企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為６０萬元（１５０－５０－４０），應當計提５萬元的減值損失；在雙倍余額遞減法下，甲企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為５４萬元（１５０－６０－３６），低于可收回金額，甲企業(yè)無需計提資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值損失同固定資產(chǎn)折舊不同，不能按期攤銷，而是一次性全額計入計提當期的損益，因此會給企業(yè)當期的會計利潤造成較大的影響。

1.２加速折舊法對企業(yè)遞延所得稅核算的影響

《企業(yè)會計準則》并沒有給出采用加速折舊法的具體條件，只是規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定計提固定資產(chǎn)折舊的使用方法。但是按照《國家稅務總局關于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》規(guī)定，允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)應當具備以下5項條件之一：①對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設備；②對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；③證券公司電子類設備；④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備；⑤外購的達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的軟件。因此，企業(yè)的選擇和稅法的相關規(guī)定很可能不一致，主要表現(xiàn)在：①企業(yè)采用的是加速折舊法而稅法要求采用直線法計提折舊；②企業(yè)采用的是直線法而稅法允許采用加速折舊法計提折舊。這樣，就會使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎不一致，需要企業(yè)單獨核算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。承例1，假設企業(yè)采用了加速折舊法，而稅法要求使用直線法，那么加速折舊法對企業(yè)遞延所得稅的影響（以年數(shù)總和法為例）如表2所示。

2加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅稅負的影響分析

2.１ 加速折舊法對企業(yè)納稅時間的影響

加速折舊法只是改變了會計計提折舊的時間，并不會對企業(yè)在固定資產(chǎn)使用過程中計提折舊的總數(shù)產(chǎn)生任何影響，因此也不會對企業(yè)從固定資產(chǎn)計提折舊起到不再計提折舊為止整個期間內(nèi)的會計利潤總額產(chǎn)生任何影響。但由于加速折舊法可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用的前期計提較多的折舊，從而會降低稅前利潤，在稅法許可的情況下，企業(yè)可以少納一部分所得稅；雖然，在固定資產(chǎn)使用的后期，由于計提折舊的金額減少，會增加企業(yè)的稅前利潤，從而增加企業(yè)的稅負，但從納稅時間上來看，企業(yè)推遲了納稅時間，相當于政府向企業(yè)提供了一筆無息貸款，因此，在符合稅法要求的前提下，企業(yè)應當優(yōu)先考慮使用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊。

2.２ 加速折舊法對企業(yè)其他稅收優(yōu)惠的影響

加速折舊法會使企業(yè)各期的會計利潤平移，因此企業(yè)在使用加速折舊法時，除去考慮加速折舊法帶來的納稅時間推后的利益外，還應當綜合考慮企業(yè)享有的其他稅收優(yōu)惠政策，作出全面的判斷。例如，有些特殊行業(yè)的企業(yè)可能會享受諸如特定期間內(nèi)的稅率減半或者稅收減免優(yōu)惠，那么在這些期間，企業(yè)就不應當使用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，而應當使用直線法，以加大當期會計利潤。另外，企業(yè)在使用加速折舊法時，還應當考慮利潤虧損稅前彌補的問題。按照我國稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在今后5年內(nèi)由稅前利潤彌補，但前提條件是企業(yè)必須有足夠的盈利。因此，當企業(yè)有會計利潤虧損時，企業(yè)也不宜使用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊。

3加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊對社會經(jīng)濟的影響分析

目前，日本、美國等經(jīng)濟發(fā)達國家都在逐步鼓勵企業(yè)采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊。究其原因，在于目前世界科學技術發(fā)展日新月異，固定資產(chǎn)由技術更新帶來的無形損耗已經(jīng)大大超過了其由使用中的磨損帶來的有形損耗。加速折舊法不僅充分考慮了無形損耗對固定資產(chǎn)價值的減損，還可以使企業(yè)盡快收回固定資產(chǎn)投資，從而加快企業(yè)固定資產(chǎn)更新的速度，提高社會生產(chǎn)能力。但采用加速折舊法也有其負面影響，主要表現(xiàn)在會減少國家的稅收收入。

本文認為，從目前國際形勢來看，我國應當進一步放寬對加速折舊法使用的限制，提高企業(yè)的國際競爭能力。如果我國企業(yè)不能使用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，那么企業(yè)只有在“物盡其用”時才能收回固定資產(chǎn)的投資成本。那么，當新技術、新設備出現(xiàn)時，企業(yè)很可能無力購買，即使購買也會造成一定的損失，這樣會大大降低我國企業(yè)的國際競爭能力。加速折舊法也可以作為一種變現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策使用，與降低稅率、應稅收入等其他稅收優(yōu)惠政策相比，它使企業(yè)有了主動選擇的權力，從而提高我國企業(yè)的設備更新速度。

主要參考文獻

［１］財政部．企業(yè)會計準則［S］.２００６.

［2］財政部.企業(yè)會計準則——應用指南［S］.２００６.

［3］財政部會計司.企業(yè)會計準則講解［S］.２００８.