關于基層審計機關開展聯網審計的設想

［摘要］ 聯網審計以其遠程、實時、高效的特點，受到審計界的普遍關注。本文從聯網審計的基礎、實踐與存在的困擾等方面，對聯網審計的特征以及基層審計機關如何開展聯網審計進行分析與論述。

［關鍵詞］ 聯網審計；實踐；探索；提高

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 20. 019

［中圖分類號］F239.2 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）20- 0028- 02

目前審計機關已經開始實現對具備條件的被審計單位在網絡互聯環境下開展審計工作，審計人員一般把這種審計方式稱為聯網審計。聯網審計方式在審計觀念、審計行為等方面與傳統現場審計方式有著較大的不同，有必要明確聯網審計的一些基本問題。

1關于聯網審計的特征

與傳統現場審計相比，聯網審計有4項突出特征：一是實現適時審計。審計人員通過網絡訪問被審計單位財政財務信息數據庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務收支事項，既可以在該事項結束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現了事后審計與事中審計的結合，靜態審計與動態審計的結合。二是實現遠程審計。聯網審計中，審計機關可以通過網絡遠程訪問被審計單位的財政財務管理系統及其數據庫或數據庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現更高效率的數據采集和分析。在傳統現場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數據的采集和分析，在數據量上受到所攜帶設備、審計范圍的限制；在時間上受到現場組網和審計進度的影響。聯網審計中，網絡連接一次性完成，其數據采集和分析的數量，基本不受設備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現場組網時間與審計期間影響。因此，聯網審計具有更高的審計數據采集和分析效率。四是信息系統成為新的、必須開展的并且處于首要地位的審計內容。聯網審計由人、計算機硬件、軟件和數據源組成，負責收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統，成為內部控制的新內容，涉及內部控制的各個要素。在網絡互聯的方式下，信息系統是財政財務數據源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他經濟信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。

2縣級財政聯網審計的設想和思考

縣級審計機關如果部署財政聯網審計，將能實現對預算指標、預算執行、財政集中支付全過程審計，并能有效地發揮審計實時預警和監督作用。本文就如何開展縣級財政聯網審計提出以下設想：

首先，數據采集要涵蓋財務數據和業務數據。 “縣區財政聯網審計”系統除了能采集財政部門預算執行系統中財務賬套數據和財務輔助賬數據外，還要能實現對預算執行系統中指標管理系統和財政集中支付中心業務數據的采集，這樣才能突破以往財政聯網審計只能采集財務數據的局限性，更有效地拓展了財政聯網審計的廣度和深度。

其次，要能實現對預算資金管理、支付、使用全過程審計。整個預算執行情況聯網審計內容包括：預算指標管理系統審計、總預算會計核算系統審計和國庫集中支付中心審計三大模塊。第一，預算指標管理系統審計主要審查年初預算指標信息報表、年初預算指標明細表和各預算單位預算指標表。年初預算指標信息報表反映年初報人大審批通過的年度支出預算指標；年初預算指標明細表反映年初預算安排和執行的明細情況，該表的主要審計點既要有總體的指標預算執行完成情況、上年結余指標本年仍未完成的情況、本級追加指標占當年預算總指標比例過高的情況等；預算單位預算指標表主要包括各預算單位具體指標金額、指標文號、預算項目、分配時間、指標來源等信息，反映了年初指標明細表中的各個指標具體分配到各預算單位的明細情況。第二，總預算會計核算系統審計主要是按照政府收支分類科目對總預算會計核算系統中的會計科目進行重新梳理和調整，為該系統支出科目增加下級科目，從而實現總預算會計的賬表一致；同時，要對該核算系統底層數據進行分析和建模，以實現對預算單位和預算項目支出明細情況的查詢。第三，國庫集中支付中心審計主要包括會計結算中心會計核算系統審計和國庫集中支付業務管理系統審計兩個方面。會計結算中心會計核算系統審計除了實現對財務賬套數據的一般查詢外，還要能夠查詢預算單位輔助賬、預算單位資金性質輔助賬、預算單位資金性質項目輔助賬、項目輔助賬等多套輔助賬，以拓展財政審計領域。國庫集中支付業務管理系統審計主要包括對支付信息報表、指標表、用款計劃表、用款申請表、支付憑證表等支付業務管理環節的過程審計。可以分單位、分項目、分會計核算期查詢資金預算安排情況、用款計劃下達情況、資金申請與審批情況、資金實際支付情況和資金結余情況。

3結語

綜上所述，與傳統審計相比，聯網審計實現了實時審計和遠程審計，能更加高效率地進行數據采集和分析，使審計監督逐步從事后審計向事后與事中審計相結合轉變，從靜態審計向靜態與動態審計相結合轉變，從現場審計向現場與遠程審計相結合轉變。這些轉變有利于優化審計資源配置，提高審計工作質量和成效。