試論注冊會計師審計風險及其控制

摘要：注冊會計師審計擔負著過濾會計信息風險，確保會計信息質量，降低會計信息識別成本的重任。本文旨在通過對審計風險和審計風險控制的分析和研究，對于提高審計質量，降低審計風險，起到一定的參考和借鑒作用。

關鍵詞：注冊會計師；審計風險；控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

文章編號：1672—0407(2011)09—006—02

注冊會計師審計起源于公司所有權和經營權的分離，它是市場經濟發展到一定階段的產物。注冊會計師審計作為第三方審計，在審計抽樣的基礎上對財務報表的合法性、公允性發表意見，為社會公眾和財務報表使用者提供可靠的財務報表信息及其他相關信息。隨著市場經濟的不斷發展，注冊會計師審計已經成為市場經濟中不可缺少的重要組成部分，其在維護市場經濟秩序、優化資源配置等方面發揮著越來越重要的作用。

一、注冊會計師審計風險涵義

審計根據不同的類型可以分為政府審計、民間審計和內部審計，相應的審計風險也就包括政府審計風險、民間審計風險和內部審計風險。審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險通常是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發表與被審計單位事實不符的審計意見的風險。

但是審計風險不僅僅來源于發表了不恰當的意見，有些情況下，雖然注冊會計師嚴格按照審計準則執行了所有程序，不存在什么過失，但是也可能要承擔被起訴而遭受損失的風險。如果注冊會計師在審計過程中確實存在過失，那么他當然應該受到起訴。但是在許多注冊會計師被起訴的案件中，他們并不存在什么過失，只是由于他們與被審計單位的客戶關系而被起訴承擔連帶責任。一旦企業出現經營失敗，大多數遭受損失的投資者都希望得到更多的賠償來彌補損失，因此審計這家企業的注冊會計師及會計師事務所也成為起訴的對象。由于審計環境及各種因素的影響，在審計過程中注冊會計師不可能發現企業財務報表中存在的全部問題，而且在實際操作中也很難判定注冊會計師是否保持了應有的謹慎。所以如果一家企業遭受損失而破產無力償還債務時，投資人及其債權人都會認為注冊會計師沒有保持應有的謹慎，認為是他們的失職而起訴他們。所以廣義的審計風險也可以理解為審計主體遭受損失的可能性，審計主體也就是注冊會計師及會計師事務所。廣義的審計風險來源于訴訟風險，而訴訟風險來源于被審計單位的經營風險。

二、注冊會計師審計風險產生原因分析

(一)審計風險產生的主觀因素

1 注冊會計師、事務所自身素質引起的審計風險

審計人員的素質包括政治素質、道德素質、業務素質等，這是影響審計風險的一個既定因素。這一因素與審計過程相結合，就會成為審計風險函數的變量。一般來說，注冊會計師有較強的責任感和事業心，就會自覺地按照《獨立審計準則》去執業，從而降低審計風險；相反，有些審計人員工作責任心弱化，就會大大增加審計風險。

另一方面，一些會計師事務所為招攬業務，追求經濟效益，占領市場，置職業道德于不顧，競相壓價，不加選擇地接受上市公司的審計業務；為了降低成本，任意縮減審計程序；不按市場規則運作，擾亂市場秩序；在招聘審計專業人員時，沒有嚴格把好質量關；不對專業人員進行必要的后續教育培訓；不對注冊會計師的職業道德進行剛性約束等等。這些因素主觀上成為導致審計風險發生的重要原因。

2 審計方法的局限引起審計風險。

現代審計是建立在對內部控制評價基礎之上的制度基礎審計，抽樣審計取代了早期的詳細審計。無論是判斷抽樣，還是統計抽樣，所抽取樣本的特征、數量將直接影響到審計質量。這種以樣本的測試結果來推斷總體特征的方法，必然會與實際情況之間存在或多或少的差異，使審計結論產生偏差，從而導致審計風險的發生。從審計方法模式上看，國外現代審計方法以風險導向型審計為主，這種模式是從總的可接受審計風險水平入手，對審計中的風險進行分解(比如分解為控制風險、固有風險、檢查風險)，加以評估，結合審計證據和審計范圍，對審計風險進行量化考核，然后制定審計計劃，實施審計程序，從而達到規避和降低審計風險的目的。而如今我國仍采取賬項基礎的審計模式，這種模式是就賬項審計而審計，使得注冊會計師在審計過程中對審計風險控制因素考慮較少，總體上缺乏對整個審計業務風險的把握，從而增大了審計風險。

(二)審計風險產生的客觀因素

1 上市公司經營活動的復雜化引起審計風險。

隨著社會信息化程度的不斷提高，在網絡和計算機環境下，上市公司的會計信息資料更具復雜性和隱蔽性。此時，較之傳統環境下的審計，注冊會計師審計所面臨的風險更加復雜、更具挑戰性。此外，由于上市公司管理層的素質參差不齊，會計信息資料紛繁復雜，差錯和虛假參雜其中，客觀上加大了注冊會計師在審計中失察的可能性，從而引起審計風險。

2 社會公眾對審計報告的依賴程度和期望越來越高加大了審計風險。

社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結果及注冊會計師職業界自身對審計業績看法之間存在著差異，這就是審計期望差距。隨著市場經濟的日益繁榮，使得社會上參與投資的主體增多，更多的人開始關心企業的財務狀況，社會公眾的審計意識不斷增強。人們為提高投資的安全性，不惜支付高額費用聘請注冊會計師對公司財務信息進行鑒證。政府部門、債權人、投資者及社會公眾對注冊會計審計鑒證給予極大的關注；另一方面，信息使用者對注冊會計提出了很高期望，他們要求注冊會計師查出全部的舞弊和差錯，保證上市公司的會計報表不會誤導投資者。

三、注冊會計師審計風險的控制

(一)加強自身職業道德建設，提高注冊會計師的綜合素質

1 加強自身職業道德建設

注冊會計師必須嚴格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準則》及《獨立審計具體準則》與《獨立審計實務公告》，依法審計；遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責；同時還應嚴格遵守職業道德規范，不斷強化法律意識、責任意識和風險意識，弘揚敬業精神，從而避免審計風險的發生。

2 提高注冊會計師的綜合素質

會計師事務所應當注重做好兩個方面的工作：一方面是在招聘審計專業人員時，嚴把質量關，不具備條件者決不能聘用；另一方面，加強對現有注冊會計師的后續教育。在新政策新規定不斷出現，審計內容和對象經常變化的情況下，應形成一種制度，讓每個注冊會計師都有機會吸取新的知識，不斷提高自身的業務能力。

(二)讓社會公眾充分了解注冊會計師審計職業

我國社會公眾對注冊會計師審計職業了解不多，只是當自身利益受到侵害時才認識到這一行業的重要性。因此有必要加強對注冊會計審計職業的宣傳力度。如香港會計師公會的做法值得借鑒，公會專門設立了公關科，積極開展宣傳活動，取得了較好的社會效果。

(三)采取可靠有效的審計技術方法，引入風險導向型審計模式

風險導向型審計運用的是各個環節、層面的測試及分析，是在了解企業經營，識別重要的戰略經營風險，考慮其對會計報表的影響及分析各經營環節風險等審計程序的基礎上，針對重大交易類別、關鍵環節、關鍵業績指標進行實質性測試，具有較強的針對性。因此應當積極推行現代風險導向審計體系下的審計方法，有利于控制或減少不必要的審計風險。特別是利用數學和統計學技術、計算機輔助審計技術以及比較流行的分析性復核技術，在國際審計界已經成為通用技術，如果我國審計人員能夠充分地學習和借鑒，必將以較低的成本，迅速提高我國審計的技術水平。