中小企業的內部審計外包

我國中小企業數量眾多，在快速發展階段，既要不斷完善經營管理、改善內部控制制度，優化組織結構，又要整合資源，節約成本，在激烈的市場競爭中增強企業核心競爭力。在這一階段，中小企業管理者、所有者迫切需要審計人員提供以財務活動為對象的內部財務審計和以經營管理活動為對象的經濟效益審計、風險審計服務，對企業財務、經營管理進行監督、評價及咨詢，提出針對性強，具有實踐可操作性的審計意見。這類以服務為導向的內部審計在企業經營管理活動中發揮著日益重要的監督和參謀作用。這使得內部審計作為一個專業職能已越來越多地和經營管理相融合，這就要求企業內部審計部門、審計人員具備較高的專業素質。

但是，不少中小企業發展時間短，組織結構簡單，治理機制不健全，財務管理較混亂，會計人員、管理人員素質較低，這類企業一般沒有設立專門的內部審計部門，或者缺乏專業素質較高的內部審計人員。現實與需求的矛盾使得企業借助社會專業機構完成內部審計工作，即將企業內部審計外包。

企業將內部審計外包給與企業內部機構沒有利益沖突的會計師事務所，既能保證審計工作獨立性，又能得到專業管理咨詢服務、改善企業管理現狀，同時為企業提供了與外部專業人員學習新理念、新經驗的機會。不過，為了減少審計外包的風險，在具體操作過程中，中小企業應考慮如下幾點：

1.充分意識到內部審計外包的劣勢

內部審計外包固然有降低企業管理成本、提高內部審計獨立性、獲得高水平的服務等優勢，但是如同事物都具有兩面性，內部審計外包也有其劣勢，具體包括：（1）內部審計交予對企業不熟悉的外部人員完成，其工作質量不一定令企業滿意。外部審計人員在合約范圍內與企業有短期合作關系，企業經濟效益、長期發展成果與他們沒有直接利益關系。從利益導向角度而言，承接審計業務的機構、人員要考慮所承接業務的成本效益，有可能在合約范圍內消極工作，減少工作量，從而影響內部審計工作的效率。（2）企業交與外部機構人員進行全面、深度的內部審計，獲得有價值的咨詢服務，就必須向其全面公開企業信息，這就有可能泄露企業不愿對外公開的信息。（3）內部審計對企業內部控制進行評價，并提出審計建議，以降低內部控制無效而產生的風險，將其外包不利于對內部控制環境的優化，同樣也不利于內部控制方法的改進。

2.謹慎選擇外包商

我國中小企業大多將內部審計業務外包給會計師事務所。一般情況下，人們認為會計師事務所擁有注冊會計師、資產評估師、注冊稅務師、注冊造價師等多方面的專業人才，能夠根據審計項目的情況選用合適的人才，會計師事務所從業人員為各類企業提供咨詢服務，熟悉不同的經營理念和管理方式，審計人員能夠勝任企業外包的審計工作。實際情況并非如此，不少會計師事務所的優勢在于外部審計，或者為內部審計中的財務審計，所承接的內部控制制度審計、經濟效益審計、風險審計業務很少，甚至沒有承接過這類業務，這種情況下，難以確保會計師事務所對被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。因此，企業選擇外包商的過程中，應考察外包商的資質、審計專業水平、職業信譽，必須充分了解其承接內部審計業務的情況，以求客戶對其評價。

3.考慮內部審計外包的形式

企業內部審計外包有四種形式，即補充式外包、 審（下轉第76頁）（上接第72頁）計管理咨詢、 內審職能全部外包、合作內審。各種內審外包形式各具特色，中小企業應根據自身規模、企業發展所處階段及需要，確定內部審計外包及實現的方式。 一般而言，中小企業初期階段，企業組織結構簡單，可采用全部外包方式；企業發展階段，內部管理日趨規范，逐漸形成核心競爭力，應著手培養內部審計人員，這一階段可考慮合作內審方式；企業初步形成符合自身需要的內部審計機構階段，則可考慮采用審計管理咨詢方式；企業具備完善的內部審計機構階段，可采用補充式外包方式。

4.簽訂合理的內部審計外包合同

中小企業應當以書面形式與承包商作出明確的約定，具體內容應當包括內部審計的服務范圍、業績標準、安全保密、控制措施、審計條款、報告制度、審計收費、爭議解決等內容。

5.內部審計外包業務的控制、監督

內部審計涉及企業經營管理、生產管理、營銷、財務等各方面，企業將其外包是有風險的，因此，企業應當對外包業務進行風險控制，監督承包商的行為及結果，以降低內部審計外包的風險，提高內部審計工作效率。具體而言，企業可以從承包商對內部審計作業的管理、內部審計計劃及執行、審計人員的經驗及水平、是否遵守合同條款、審查承包商提供的審計報告、跟蹤檢查審計報告指明的內部控制缺陷、評價承包商提供的內部審計服務質量等方面予以控制監督。

（作者單位：湖南生物機電職業技術學院）