淺議增值稅征收存在的問題及對策

摘 要：增值稅是現行稅制中的主體稅種，是中國財政收入的主要來源。在社會經濟發展中，增值稅的實施難免會出現許多新的情況和問題，勢必擾亂主管稅務機關正常的征收和管理，擾亂國家的經濟秩序。這就要求主管稅務機關改進管理方法和技術手段，采用過渡措施，保證增值稅稅款及時、足額入庫，保證稅制改革平穩順利進行。

關鍵詞：增值稅；征收；監管

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.12.37 文章編號：1672-3309（2011）12-77-02

1954年，法國首創率先推出增值稅，并取得了巨大成功。增值稅取代流轉稅的地位，緣于它的稅制設計更為科學合理，更適應專業化分工和社會化大生產的要求。我國從1979年就開始了增值稅的試點，經過幾年的試點于1984年正式建立了增值稅制度。國務院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并于1994年1月1日正式實施。增值稅以增值額為課稅對象，以銷售額或營業額為計稅依據。同時，實行稅款抵扣的計稅方式，這一計稅方式決定了增值稅是屬于流轉稅性質的稅種。但它只是對流轉額中的增值部分征稅。與其他稅種比較，增值稅具有征收范圍廣，連續征收，稅負合理，收入穩定的特點。作為稅改的重頭戲，增值稅幾乎貫穿于整個生產、經營的全過程和各個環節，增值稅的主體稅種地位已經確立。增值稅的計稅方法是以每一生產經營環節上發生的貨物或勞務的銷售額為計稅依據，然后按規定稅率計算出貨物或勞務的整體稅負。同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環節已納的稅款予以扣除，從而完全避免了重復征稅。增值稅由于在計稅原理上比較合理，因此對經濟的發展有很強的適應性，始終貫徹“公平稅負，合理負擔”的稅收原則，因此增值稅對促進社會經濟發展，增強出口產品競爭力，穩定國家財政收入等方面都發揮了積極的作用。增值稅能平衡稅負的這種內在合理性，使得增值稅能夠適應商品經濟的高速發展，為市場經濟體制下的公平競爭提供了良好的外部條件。

一、增值稅征收過程中存在的問題

增值稅劃分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。2009年1月1日，我國已完成了增值稅的轉型，增值稅的征管方式正逐步完善，但是我們還必須看到，增值稅的實施中還出現了許多新的情況和問題：

（一）商業企業申報收入不實，商品銷售“體外循環”情況嚴重

一些商業企業銷售貨物不及時開發票，沒有記賬憑證就不能入賬，拖延增值稅的繳稅。同時，對相應的購進貨物也不在相關的庫存賬上體現，購入的貨物也不要進項稅發票。對于這種“體外循環”的銷售行為，即便在進行稅務稽查時，也很難發現，納稅人也通過開發票銷售貨物價格高，不開發票銷售貨物價格低的手段，誘導有些不需要發票的購貨單位或個人不要發票，人為減少收入，造成不納或者少納增值稅的問題，節約的銷項稅稅額為虛開增值稅發票提供了稅源。

（二）利用違規發票抵扣稅金

1、現行增值稅在計算時，是將企業的銷項稅額扣減全部進項稅額，若當期抵扣稅額大于銷項稅額時，還將多余部分留待以后期間繼續抵扣，這就形成一個有機的扣稅鏈條。 在納稅人納稅意識比較淡薄的情況下，給虛開、代開發票提供了土壤；納稅人為了偷稅或推遲納稅，想方設法加大抵扣稅額，往往通過大批量進貨、購買發票來增大進項稅額，例如某企業購買一張價稅合計為100000元的增值稅發票，增值稅稅率為17%，此張增值稅發票上的進項稅額為14529.91元，假如按發票全額的10%付費10000元購買發票，賺了4529.91元稅款。企業在虛開發票時，如果擅自提高成本，不但偷逃了增值稅、城建稅、教育費附加，還會使企業所得稅稅款流失。

2、利用虛假開具的運輸發票和農副產品收購憑證進行抵扣。購進免稅農產品的進項稅額=買價×13%，支付運輸費用的進項稅額=（運費+建設基金）×7%。納稅人有擅自擴大收購金額，加大進項稅額的金額。還有的農產品收購企業，卻鉆了增值稅基本原理的空子，例如：某糧食企業收購玉米100000元，開具收購發票后計提增值稅進項稅=100000×13%=13000元。當月該糧食公司將這批玉米轉售給另一家糧食企業，價稅合計為110000元，應提增值稅銷項稅為110000÷(1+13%)×13%=12654.87元，應納稅額為-345.13元；如果該糧食公司以113000元的價格出售此批貨物，則應提銷項稅稅額為13000元，應納增值稅為零，該項業務實際上產生了增值額，卻征收不到增值稅，違背了增值稅的基本原理。還有的糧食企業為了增大進項稅額，本來是購買其他企業的糧食，卻自己開具收購發票，因為自己收購農民的糧食進項稅額的比例大。這就為企業長期零申報增值稅提供了充分的理由，也為合理避稅提供了廣泛的機會。

（三）生產商與代理商相互勾結偷稅

1、現在的商業企業平銷商品的情況非常普遍，本來本走，從賬面上看不出有返利的行為，存在很大疑點；經銷企業對生產廠家返利隱瞞收入，不轉出進項稅額或做往來賬務處理，再以往來借款的形式通過多家賬戶反復轉賬處理，還有的直接返實物，并不開具發票，使檢查人員無法查證；有的納稅企業高來低走，轉移利潤，多抵扣稅款，達到少納稅的目的。

2、生產商和經銷商在開具發票上達成共識，有些廠商甚至在對下屬經銷商財務人員進行培訓時，直接告訴財務人員對開具發票的貨物需要廠家開具發票的，在相關賬簿上體現銷售收入，對未開發票的企業貨物，隱瞞銷售收入，使生產廠商和經銷商都能達到少繳增值稅的效果。

3、銷售收入人為滯后，對已經銷售的貨物，不及時開具發票，造成收入記賬滯后，人為滯納增值稅。

（四）利用混亂的庫存管理來應對稽查人員

例如在對某煤炭經銷企業進行檢查時，明知其庫存有問題，也不能耗用大量的人力、物力、財力對其進行計量，還有的企業庫存產品名目眾多，品種齊全，亂堆亂放，因為不熟悉企業所在行業的實際情況，單憑檢查人員的專業知識無法對其進行準確的估價，還有的企業倉庫與辦公場所不在同一地址，就借機相互轉移庫存商品。

二、增值稅征收過程中的對策

針對現存的一些問題，要求主管稅務機關必須對檢查工作的管理方法和技術手段進行調整，以保證最大限度地查處企業偷逃增值稅的問題，保證國家財政收入及時、足額入庫。一方面要督促企業加強庫存商品的管理，擴大檢查范圍，要結合發票、存貨、銀行賬戶和購銷對象多方面進行調查，盡快實行增值稅征管的信息化，以至全國聯網，建立企業—銀行—稅務部門—工商部門之間遙相呼應的計算機稽征體系，達到信息共享，一旦發現問題就抓住不放；對偷逃稅款要加大打擊力度，一個重要前提就是要嚴格執法、準確定性，堅決杜絕以漏代偷、以補代罰的行為。加強對增值稅違法行為處罰力度的宣傳，令不法企業望而卻步。另一方面，“以票管稅”為主的控制手段難以實現對增值稅的征管，僅靠加強監管難以達到治本的作用；應改變現行增值稅的計算方法，由全額抵扣改為部分抵扣，即只準抵扣已銷售貨物的進項稅額，未銷售部分不準抵扣，即以增值額的17%征稅，因為增值稅是以增值額而征收的稅種，未銷售部分并沒有實現增值，也就不應進行抵扣，應以銷售成本計算抵扣進項稅額。實行新的計算方法，應注意加強成本管理，防止人為加大成本，注意加強庫存管理。在增值稅計稅采用發票法的基礎上，結合帳薄法的計稅方式，使得進項稅款的計算，不僅要以票扣稅，而且要憑賬扣稅，稅企共管。最后要加強對稅法和稅收政策的宣傳，增強企業自覺納稅、主動納稅的意識，從根本上減少偷稅漏稅的行為，不斷提升企業辦稅員的業務水平，使企業真正做到依法納稅，加大對偷稅漏稅行為的打擊力度和處罰額度，增加企業偷稅漏稅的成本，從而消除企業偷稅漏稅的想法。