新會計準則實施后對高校成本會計課程教學的思考

摘要本文探討了新會計準則實施后我國高校成本會計課程教學內容的變化、成本會計課程教學方法和手段等方面存在的不適應性，并就課程教學思路上的創新做出了自己的思考。

關鍵詞新會計準則 成本會計課程 教學內容 教學方法

中圖分類號：G424 文獻標識碼：A

Research on College Cost Accounting Teaching After

New Accounting Standards Implementation

LIU Jing

(School of Accounting， Nanjing Audit college， Nanjing， Jiangsu 210029)

AbstractThe paper discusses the change of teaching contents of cost accounting， the limitation of teaching method in higher education after the implement of new accounting standard. It also discusses the innovation of teaching of cost accounting.

Key wordsnew accounting standard; cost accounting; teaching content; teaching method

成本會計是高校會計學專業的核心課程之一，在專業課程體系中占有十分重要的位置。成本會計所提供的信息可以同時為財務會計和管理會計所用，其課程教學效果不僅影響到整個會計學專業的教學質量，對于學生實際應用能力的培養也起到重要作用。財政部2006年2月15日頒布的新會計準則及其應用指南，一定程度上更新了傳統的成本會計觀念，對企業成本會計的實務提出了一些新的要求。那么，這樣的變化對于目前我國高校中的成本會計課程教學會產生什么樣的影響呢？具體反映在該課程的教學內容上需要作出什么樣的調整，該課程的教學方法、手段等是否存在不適應的地方，該課程的教學思路上需要作出怎樣的創新，等等一系列問題都值得每一位從事成本會計課程教學的高校教師去認真思考。

1 新會計準則實施后成本會計課程教學內容的變化

無論成本會計課程教學采用什么版本的教材，其中必然有一塊核心內容是產品成本的核算，即合理確定企業完工產品的總成本及單位成本。產品成本主要由直接材料、直接人工和制造費用三部分構成，新會計準則作出的某些修改和調整，使得產品成本的構成內容發生了一些變化，因此為了保證教學內容與會計實務的相互吻合，成本會計課程的教學內容也必須做出相應調整。

1.1 直接材料成本核算的變化

產品的直接材料成本是指企業在生產經營過程中直接耗用并構成產品實體的原料、主要材料以及輔助材料費用等。我們在直接材料成本核算的教學中，應該特別關注新存貨準則的變化對其產生的影響，具體表現為以下兩點：一是生產領用材料成本計價的變化；二是生產領用材料存貨跌價準備的處理。新會計準中則規定企業不得采用后進先出法確定發出存貨的成本。用于生產的原材料存貨，如果其可變現凈值低于成本，需要計提存貨跌價準備，并確認相應的資產減值損失，列入當期損益，材料存貨一旦計提了存貨跌價準備，則在領用時需要同時結轉其存貨跌價準備。

1.2 直接人工成本核算的變化

產品的直接人工成本是直接參加產品生產的工人的薪酬費用。長期以來，我國企業在人工成本核算中，無論是從職工范圍還是從薪酬內涵界定上都比較狹窄，很難真正反映企業實際承擔的人工耗費水平，而新會計準則中的職工薪酬準則樹立了新型全面的人工成本觀念，有助于扭轉長期以來關于活勞動耗費與補償方面的含糊不清局面。因此，我們在直接人工成本核算的教學中，應該特別關注以下兩點：一是職工薪酬的范圍變化；二是提取職工福利費的變化。新會計準則下產品的直接人工成本應該包括生產工人的所有薪酬，即工資、福利費、五險一金（醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金）、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利等，并且將工資及福利費統一調整為直接人工成本項目。新會計準則取消了按工資總額的14%計提職工福利費的要求，企業可以根據歷史經驗數據和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬和應計入成本費用的薪酬金額，與稅收規定不一致時，做納稅調整。

1.3 制造費用核算的變化

制造費用是指間接用于產品生產的各項費用以及雖直接用于產品生產但沒有專設成本項目的費用。新會計準則實施后，我們要特別關注以下兩點：一是跨期攤提科目的取消帶來的影響；二是在產品清查核算的變化。新會計準則中，短期內需要攤銷的項目在縮減，比如：取消了低值易耗品、出租出借包裝物攤銷中的分次攤銷法，規定預付經營租賃固定資產的租金直接計入相關費用類科目，不再允許固定資產修理費采用待攤或預提方式，這些都會影響到制造費用的內容。在產品盤盈、盤虧、毀損造成的凈損益也不再調減或調增所在部門的制造費用，而是將盤虧、毀損在產品扣除殘料價值和可收回的保險賠償或過失人賠償后的凈損失，計入“管理費用”或“營業外支出”，盤盈的在產品，一般沖減“管理費用”。

2 新會計準則實施后成本會計課程教學中的不適應性

新會計準則實施后，我們不僅需要對以上的教學內容做出適時的調整，而且也應該對當前成本會計課程教學方法、手段等方面存在的問題進行查找，因為內容明確、方法適當是保證一門課程教學效果的最基本也是最重要的要求。

2.1 教學方法單一，教學手段滯后

目前，成本會計課程教學任務的設計和完成基本上只依靠課堂教學來實現，而在課堂教學的實施中又一般采取“以教師為中心”的單向灌輸式教學方法，學生只能被動接受，難以拓寬眼界、提高其綜合素質，也無法激發起學生的學習興趣和動手能力，造成教學效果膚淺、課堂氣氛渙散。盡管越來越多的高校使用了計算機輔助教學手段，教學的硬件條件得到了改善，但由于任課教師對相關軟件的利用水平不高，課程教學效果仍然大打折扣。教學課件常常會出現兩種極端：一是將教材內容照搬照抄、課件密密麻麻；二是僅有章節標題、課件內同過少，這樣的課件造成教學中計算過程展示不形象、數據關系顯示不清晰等，對于解決該課程的授課難題毫無幫助。

2.2 實踐教學嚴重缺乏

目前，高校的成本會計教學偏重于理論傳授，實踐教學環節嚴重欠缺。通過實踐教學，一方面可以提高課程的趣味性和操作性，提高學生的實踐能力，另一方面也可以使學生把課堂上獲取的零散的知識點串連起來，從整體上對成本會計的理論、方法等進行把握。對于實踐教學環節中最重要的實驗教學，無論是課時還是內容安排上，在很多學校是絕對從屬于課堂理論教學，有的內容與形式則與課后習題相似，只不過是放在電腦中完成，造成實驗意義不大。此外，盡管學生在本科階段都有不同的實習安排，通常的方式是到企業實地參觀，然而由于對認知實習環節的重要性不甚了解，很多學校的實習安排停留在表面化、形式化，學生到企業參觀時往往是被動的“走馬觀花”，因此進入成本會計學習后，面對諸多的生產術語、流程轉換只能憑空想象，對于成本核算方法的學習最終演變為單純的死記硬背，使得課程喪失了本身的實踐性。

2.3 考核方式僵化，考核內容局限

目前，成本會計課程的考核基本上沿用了期末閉卷考試的傳統形式，考核內容也基本上是對書本知識的直接考察。即便有些學校安排了相關的實驗教學，其評分也常常是以低分值的形式體現在平時成績中，對總評分起決定作用的依然是期末閉卷考試的卷面成績。而閉卷考試必然會帶有一定的偶然性和可突擊性，因此不能有效的反映出學生的學習狀況，也不能起到應有的以考助學的作用。

3 對于高校成本會計課程教學的思路創新

針對新會計準則實施后課程教學內容的變化以及教學方法、手段等的不適應性，成本會計課程教學該做出怎樣的調整和創新呢？筆者就這一問題進行了思考，認為可以從以下三個方面進行嘗試。

3.1 豐富教學方法，拓展教學手段

在成本會計課程的教學中，為了激發學生學習的主動性和創造性，任課教師應改注入式為引導式教學，更多地采用啟發式、討論式、模擬式教學方法及手段。教學中可以多采用案例教學，在案例教學的實施過程中所采用的教學案例必須包括一定的問題，并且問題需由淺入深，引導學生順著任課教師的思路去思考，啟發學生獨立思考的能力。教學中也可以嘗試將成本會計前沿內容的學習移到課堂以外，任課教師只提供方向性指導，更多內容的獲得與掌握由學生自主進行文獻查閱和小組討論來達成。此外，任課教師也應該提高自身多媒體軟件的應用技能，有效完善課件質量，這樣才能使教學中的理論解釋更為形象、數據來源去向更為明確、計算流程更為清晰、賬務處理更為直觀等。

3.2 構建合理的課程實踐教學體系

在成本會計課程的教學中，應該徹底改變傳統教育模式下實踐教學處于從屬地位的狀況，構建起一個合理的實踐教學體系，并從整體上規劃每個實踐教學環節。這首先需要安排好成本會計的同步實驗教學。成本會計的同步實驗教學可以主要分兩階段進行：第一階段在學生學習完成本核算基礎內容之后，開始學習各種成本計算方法時安排，使得學生更好的掌握成本會計知識在實務環境中的具體應用能力；第二階段在學習成本報表的編制和分析時安排，使得學生切實掌握成本報表的編制方法，并進行完整的成本核算。其次，需要尋找相應類型的企業作為實習基地，并在學生進入實習基地之前，將認知實習與專業學習的關聯進行細化，讓學生明白到了實習企業該聽、該看、該問什么。再次，需要加強任課教師實踐能力的培養，學校一方面可以定期組織教師外出培訓、去實務單位進行鍛煉，另一方面也可以鼓勵教師參與企業的一些橫向課題，在幫助企業解決問題的同時，提高自身的實踐能力。

3.3 實施多元化的課程考核方式

如果在成本會計課程的教學中，引入了新的教學方法和手段，融入了更多的課堂討論、課外學習活動等，增加了實踐教學環節，那么，對于該課程最終的成績評定也必然需要增加新的考核方法。根據成本會計課程教學內容的開展情況，任課教師可以將學生的成本會計總成績分解為期末考試卷面成績、課堂表現成績、課后作業成績、課外活動成績、實驗成績等多個部分，并合理確定各部分的權重。這種復合測評方式有助于改變目前成本會計課程教學中存在的部分學生考前突擊、對知識點強行記憶而獲得高分的現象，可以更加客觀的、全面地反映學生綜合素質和學習狀況。

本文為南京審計學院2010年度實驗課程建設重點課題《成本與管理會計實驗》（項目編號SYKC-201002）的階段性成果

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