淺談特殊銷售方式下的會計(jì)與稅務(wù)處理

摘要隨著市場競爭越來越激烈，某些企業(yè)會采取一些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，以此擴(kuò)大銷售額，占領(lǐng)市場。這些特殊的銷售方式主要有：（1）以折扣方式銷售貨物；（2）以舊換新方式銷售貨物；（3）還本銷售方式銷售貨物；（4）采取以物易物方式銷售；（5）委托代銷商品銷售方式下的會計(jì)與稅務(wù)處理。本文筆者對幾種特殊銷售方式下會計(jì)與稅務(wù)處理的不同之處簡要闡述自己的觀點(diǎn)和看法。

關(guān)鍵詞特殊銷售 會計(jì) 稅務(wù)

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

Discusses Under the Special Sales Way Shallowly

Accountant and Tax Treatment

LIAN Jianzhi

(Jiyuan First Professional High school of He'nan Province， Jiyuan， He'nan454650）

AbstractCertain enterprises is getting more and more intense along with the market competition， they will adopt some specially， the nimble sales way sell goods， by this expansion sales volume， will seize the market. These special sales way mainly has: (1) by discount way sell goods; (2) by exchanges old the way sell goods; (3) repays principal the sales way sell goods; (4) adopts by the thing easy object space type sale; (5) entrusts to sell goods for the state under realization of goods way accountant and the tax treatment. This article author to several special sales ways under accountant and tax treatment's difference elaborated briefly own viewpoint and the view， discuss with the colleague.

Key wordsspecial sale; accountant; tax affairs

1 以折扣方式銷售貨物

折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因購買方需求量大等原因，而給予的價(jià)格方面的優(yōu)惠。目的是鼓勵購貨方多購貨，是一種促銷形式。在進(jìn)行會計(jì)核算時，企業(yè)按折扣后的實(shí)際交易價(jià)格入賬。但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。但應(yīng)注意稅法中所指的折扣銷售有別于銷售折扣，銷售折扣通常是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，而折扣銷售則是與實(shí)現(xiàn)銷售同時發(fā)生的，銷售折扣不得從銷售額中減除。

稅法中之所以強(qiáng)調(diào)銷售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上注明，主要是從保證增值稅征收管理的需要即征稅、扣稅相一致考慮的。如果允許對銷售額開一張銷貨發(fā)票，對折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷售方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而購貨方卻按未減除折扣額的銷售額及其進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，顯然會造成增值稅計(jì)算征收上的混亂。

2 以舊換新方式銷售貨物

以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價(jià)格。因?yàn)殇N售貨物與有償收購舊的貨物是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減。即銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“原材料”、“庫存商品”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。

3 還本銷售方式銷售貨物

所謂還本銷售，是指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)采用還本銷售方式銷售商品有時可能促銷和籌資兩種目的兼而有之，此時，應(yīng)如何將還本支出合理地分?jǐn)傆诓煌某袚?dān)對象，還需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

4 采取以物易物方式銷售

以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。在實(shí)際工作中，有的納稅人認(rèn)為以物易物不是購銷行為，銷貨方收到購貨方抵頂貨物的貨物，認(rèn)為自己不是購物，購貨方發(fā)出抵頂貨款的貨物，認(rèn)為自己不是銷貨。這兩種認(rèn)識都是錯誤的。正確的方法應(yīng)當(dāng)是：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進(jìn)項(xiàng)稅（下轉(zhuǎn)第114頁）（上接第99頁）額。需要強(qiáng)調(diào)的是，在以物易物活動中，雙方應(yīng)各自開具合法的票據(jù)，必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，對發(fā)出的產(chǎn)品必須按售價(jià)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，而不能直接沖減“庫存商品”，漏記收入。雖然當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額沒有變化，但如果以物易物的行為不做銷售帳務(wù)處理，就會減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)偷逃所得稅。

5 委托代銷商品銷售方式下的會計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)委托其他單位代為銷售的商品。委托方和受托方應(yīng)先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價(jià)格、代銷方式、代銷手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算辦法等，明確雙方的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于代銷商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。因此，委托方在將商品交付給受托方時不確認(rèn)收入，但需單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”賬戶，在商品發(fā)出時，將發(fā)出商品的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。當(dāng)受托方將商品實(shí)際銷售后，應(yīng)向委托方出具代銷清單。委托方在收到代銷清單時，按協(xié)議價(jià)格確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，貸記本賬戶。本賬戶期末余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目。委托方向受托方支付的代銷手續(xù)費(fèi)，作為商品流通費(fèi)用，計(jì)入銷售費(fèi)用。

對于委托代銷方式銷售區(qū)分下面兩種方式：一種是收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷，在收到代銷清單的時候確認(rèn)收入；另一種是視同買斷方式銷售。視同買斷就是形式上和買斷類似，但是銷售協(xié)議中規(guī)定了可以退貨，那么其實(shí)就成了代銷的另一種形式：代銷方自主定價(jià)。至于買斷方式其實(shí)就是實(shí)質(zhì)上的正常的購銷處理了，并不屬于買斷方式。