論納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

一、納稅籌劃的內(nèi)涵特征

從企業(yè)的角度講，納稅籌劃可看做是節(jié)稅、合理避稅的代名詞，其具有顯著的三重特征，即合法性、籌劃性及目的性。合法性主要指納稅籌劃必須在許可的法律范圍下通過(guò)決策的制定選擇合理的納稅方案實(shí)施低稅、高利潤(rùn)操作，倘若違反了法律規(guī)定或逃避稅收則不屬于納稅籌劃范疇，而應(yīng)歸屬于逃稅行為。籌劃性主要指企業(yè)必須對(duì)納稅行為進(jìn)行前期規(guī)劃、合理安排與設(shè)計(jì)，避免滯后性管理，倘若在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之后且納稅額度基本確定的情況下再進(jìn)行降低交稅的謀劃，則該行為不能稱之為納稅籌劃，而從屬于偷稅及逃稅范疇。目的性主要指應(yīng)將節(jié)稅確立為納稅籌劃的最終利益目標(biāo)，有效降低稅收成本負(fù)擔(dān)，提升資本回收率。

二、我國(guó)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必然趨勢(shì)及重要意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入發(fā)展，企業(yè)自主發(fā)展權(quán)日益強(qiáng)大，在逐步形成的獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的自主意識(shí)與利益主體觀念日漸強(qiáng)烈。而如何令企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體在不觸犯稅法的前提下充分、良好的利用各類(lèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)劃管理、調(diào)整經(jīng)營(yíng)行為，以實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅的目標(biāo)便成為其需面臨的重要問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷明朗，大量外資企業(yè)涌入我國(guó)市場(chǎng)，其大都具有強(qiáng)烈的納稅籌劃能力及意識(shí)，因而對(duì)我國(guó)本土企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。加之稅收具有一定的強(qiáng)制性，企業(yè)必須進(jìn)行依法納稅，如果采用不合法手段進(jìn)行減稅操作，必將令企業(yè)陷于承受稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)之中。基于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟、提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力就必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等行為進(jìn)行多視角、全方位的運(yùn)籌，因此納稅籌劃成為企業(yè)必然的選擇。作為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的科學(xué)保護(hù)措施，納稅籌劃的完善實(shí)施必然需要一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境及配套措施的支持，雖然從理論層面來(lái)講我們應(yīng)制定一套綜合、全面的稅法細(xì)則，從而令企業(yè)的納稅行為更加規(guī)范、便于各項(xiàng)管理工作的高效進(jìn)行。然而，在實(shí)踐管理中，宏觀調(diào)控效能也是十分重要的，依據(jù)各地發(fā)展情況的不同，我們必須建立差別化的稅收政策以合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并有效刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)的合理化增長(zhǎng)，因此不同行業(yè)、不同區(qū)域的稅收管理存在本質(zhì)區(qū)別，必然包含眾多納稅方案，這也進(jìn)一步給納稅企業(yè)的控制稅收成本、合理籌劃納稅行為提供了更豐富的發(fā)展空間。

三、企業(yè)實(shí)踐管理中納稅籌劃的科學(xué)策略

（一）合理利用稅法規(guī)定的差異性實(shí)施納稅籌劃

利用稅法規(guī)定中的差異性實(shí)施納稅籌劃主要利用企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同產(chǎn)生的稅負(fù)差異、行業(yè)不同的稅負(fù)差異、地區(qū)不同以及納稅環(huán)節(jié)規(guī)定不同進(jìn)行的納稅籌劃。內(nèi)資、外資企業(yè)之間必然存在因經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同引發(fā)的稅負(fù)差異，這一差異性為納稅籌劃的實(shí)施提供了良好機(jī)遇。而從事不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)的企業(yè)其稅負(fù)同樣存在差異性，主要體現(xiàn)在不同勞務(wù)行業(yè)所繳納的稅額稅率不同、從事銷(xiāo)售及加工、修配的企業(yè)主要繳納增值稅、而從事其他勞務(wù)的企業(yè)則主要繳納營(yíng)業(yè)稅，因而稅負(fù)包含差異性、不同類(lèi)型企業(yè)所得稅的稅負(fù)不盡相同，所得稅的稅基確定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，令稅負(fù)有所不同、不同行業(yè)稅收的優(yōu)惠政策不同導(dǎo)致稅負(fù)差異等。由于不同行業(yè)部門(mén)間的稅收待遇存在本質(zhì)區(qū)別，因此利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、定價(jià)轉(zhuǎn)讓成為企業(yè)的常規(guī)避稅方式。同時(shí)我們還可利用行業(yè)的重疊交叉為企業(yè)選擇有利于自身發(fā)展的申報(bào)繳稅。基于我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、特區(qū)與高新技術(shù)區(qū)有較多稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，我們應(yīng)抓住并非完全在優(yōu)惠區(qū)中的企業(yè)經(jīng)營(yíng)才可享有優(yōu)惠稅率這一點(diǎn)，對(duì)某些特定區(qū)域內(nèi)的注冊(cè)企業(yè)，只要其投資目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目遵循相關(guān)要求及標(biāo)準(zhǔn)，便可享受優(yōu)惠稅收政策，因此我們可通過(guò)在一定區(qū)域中虛設(shè)機(jī)構(gòu)、應(yīng)用避稅地方式進(jìn)行合理避稅。消費(fèi)稅僅產(chǎn)生于對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征收，而商業(yè)企業(yè)在銷(xiāo)售應(yīng)稅品時(shí)則不需納稅，因此我們可科學(xué)實(shí)行單向征稅規(guī)定，利用設(shè)置關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的方式采用定價(jià)轉(zhuǎn)讓模式從而有效降低生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入以實(shí)現(xiàn)降低繳納消費(fèi)稅的目標(biāo)。

（二）從稅法缺陷出發(fā)，科學(xué)實(shí)施納稅規(guī)劃

任何一項(xiàng)法律規(guī)定均不能涵蓋全面，越是具體的法律越有可能存在缺陷。例如在個(gè)人所得稅中雖然采用列舉方式闡述了應(yīng)稅所得各類(lèi)項(xiàng)目，然而始終有些項(xiàng)目的眾多形式無(wú)法囊括其中，且各類(lèi)項(xiàng)目難以清楚區(qū)分，因此我們可利用不同項(xiàng)目的不同稅率規(guī)定合理選擇對(duì)企業(yè)自身有利的項(xiàng)目從而切實(shí)降低稅負(fù)。首先我們可科學(xué)利用稅法中包含的選擇性規(guī)定進(jìn)行納稅規(guī)劃，針對(duì)其對(duì)同一對(duì)象作出的幾項(xiàng)不同單列規(guī)定，我們選擇其中哪項(xiàng)都不會(huì)違法。因此我們可通過(guò)深入分析及合理測(cè)算選擇其中低稅率的方案以實(shí)現(xiàn)避稅目標(biāo)。再者我們可利用稅法中不嚴(yán)密的規(guī)定實(shí)施納稅規(guī)劃，基于多類(lèi)優(yōu)惠條款針對(duì)優(yōu)惠對(duì)象的時(shí)間限制、用途、數(shù)量及性質(zhì)等層面定性不嚴(yán)格，因此我們可利用該類(lèi)模糊限定實(shí)施避稅。例如稅法中規(guī)定對(duì)一些新辦企業(yè)可實(shí)施免稅及減稅政策，而新辦企業(yè)這一概念卻沒(méi)有明確界定，因此我們可通過(guò)循環(huán)開(kāi)關(guān)方式享受長(zhǎng)期免稅、減稅優(yōu)惠政策。再者，我們還可利用一些稅法條文的不確定性依據(jù)自身利益制定能獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的納稅方案，從而實(shí)現(xiàn)依法節(jié)稅目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述不難看出，納稅籌劃不僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的有效途徑，同時(shí)也是提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要方式、更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)完善決策的核心。因此我們只有針對(duì)納稅籌劃的內(nèi)涵特征明確其發(fā)展的必然趨勢(shì)與重要意義，在實(shí)踐管理中依據(jù)企業(yè)發(fā)展需求、特點(diǎn)及實(shí)際情況制定合理、規(guī)范、法制化的納稅籌劃方案，才能最終令企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理始終走在行業(yè)前列，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出重要的貢獻(xiàn)。

（作者單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司鄭州市分公司）