煤炭企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的探討

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-925X(2011)06-0025-01

1 會計(jì)監(jiān)督問題概述

會計(jì)監(jiān)督有兩層含義，其一：指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在利用真實(shí)的會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行正確地反映的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性的監(jiān)督。要求會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退還，要求更正、補(bǔ)充；發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，無權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，查明原因，做出處理；對違法的收支，不予處理。其二：指對會計(jì)工作和會計(jì)行為本身的監(jiān)督，即會計(jì)工作不僅要接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的監(jiān)督，還要接受來自其他各公司治理主體，以及財(cái)政、國家審計(jì)等政府有關(guān)部門的監(jiān)督。實(shí)質(zhì)上是對單位會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督。

2 加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的必要性

通過會計(jì)監(jiān)督可以保護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn)安全與完整。通過會計(jì)監(jiān)督能夠防止企業(yè)不合理、不合法的各種經(jīng)濟(jì)行為，從而節(jié)約資金。對社會而言，有利于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，防范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的地位。對會計(jì)主體而言，有利于保證微觀經(jīng)濟(jì)活動的合法性，奠定依法治國的基礎(chǔ)。

隨著煤炭企業(yè)的發(fā)展，會計(jì)監(jiān)督的必要性逐漸顯露出來。有利于提供更加真實(shí)可靠的會計(jì)信息；有利于約束財(cái)產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經(jīng)營效益。當(dāng)然從宏觀上來講，可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化和合理化，減少社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不必要的阻力，也能推進(jìn)廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金，使社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加秩序化，并提高整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)效益。

3 加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的措施

3.1 有效行使會計(jì)監(jiān)督權(quán)利，要以不斷提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)為基礎(chǔ)。從目前的情況看會計(jì)監(jiān)督不到位，確有管理體制上的制約，但會計(jì)人員的素質(zhì)過低，對職業(yè)道德水平重視不夠，法制觀念淡薄也是重要原因。提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是有效行使會計(jì)監(jiān)督權(quán)利的先決條件。首先，提高會計(jì)人員的思想素質(zhì)。會計(jì)人員作為單位的理財(cái)人，掌握單位的財(cái)權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失，所以會計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹立為國理財(cái)、為民理財(cái)?shù)乃枷耄_處理各種利益關(guān)系。其次，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)工作政策性強(qiáng)，專業(yè)性強(qiáng)，并且會計(jì)監(jiān)督權(quán)利是一項(xiàng)綜合經(jīng)濟(jì)管理權(quán)利，沒有相應(yīng)的知識水平作基礎(chǔ)，權(quán)利只能束之高閣，所以會計(jì)人員要不斷更新知識，努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能，不斷擴(kuò)大知識面，盡量使自己的知識水平與會計(jì)監(jiān)督權(quán)利相適應(yīng)。會計(jì)主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對會計(jì)人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。第三，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平。社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)人員的職業(yè)道德水平應(yīng)高于其他行業(yè)，這是由會計(jì)工作的特殊性決定的。會計(jì)工作經(jīng)常處于各種利益的交叉點(diǎn)上，因此會計(jì)人員必須站在公正的立場，公平的對待利益各方。提高會計(jì)人員職業(yè)道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施，綜合治理會計(jì)秩序，加大力度凈化會計(jì)職業(yè)道德環(huán)境，樹立會計(jì)人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。第四是提高操作能力。會計(jì)管理是對人的管理，是高層次的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理，沒有相應(yīng)的工作操作能力，權(quán)利無法落實(shí)。

3.2 健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個(gè)方面，其核心系統(tǒng)就是會計(jì)控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)突出會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，即從會計(jì)環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜程度越來越高，僅僅依靠少數(shù)管理人員不可能完成有效的控制，只能通過各項(xiàng)規(guī)章制度來明確、規(guī)范各個(gè)控制點(diǎn)的責(zé)任、權(quán)利，協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系，才能糾正偏離會計(jì)目標(biāo)的行為。

3.3 協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制。政府監(jiān)督中財(cái)政、審計(jì)等部門的重復(fù)、交叉監(jiān)督方面的問題。需要建立政府監(jiān)管行為的社會評價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制。所謂政府監(jiān)管行為的社會評價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制是指要有一個(gè)社會民主評議機(jī)制和政府監(jiān)管人員對其監(jiān)管行為的后果承擔(dān)責(zé)任的制度安排。建立這一機(jī)制是杜絕官僚主義，防止監(jiān)管人員公權(quán)私用，實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管科學(xué)化。政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過程中要依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)，做到各司其職、各盡其責(zé)。加強(qiáng)部門之間的配合，協(xié)同開展會計(jì)監(jiān)督，避免重復(fù)檢查，突出監(jiān)督重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，實(shí)行綜合治理的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。

3.4 建立合理的激勵機(jī)制。會計(jì)監(jiān)督問題之所以越來越重要，關(guān)鍵在于會計(jì)是經(jīng)理人員的化身，也是多重委托關(guān)系的集中體現(xiàn)，會計(jì)監(jiān)督的好壞，影響的將是許多人的利益，包括投資者、債權(quán)人、國家、職工、經(jīng)理人員及自身的利益。為了實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo)，需要降低代理成本，而如何降低代理成本，是一個(gè)很大的系統(tǒng)工程，為了克服代理人可能會做出的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，委托人必須設(shè)置恰當(dāng)?shù)募顧C(jī)制以協(xié)調(diào)委托人和代理人的利益關(guān)系，并通過建立和健全監(jiān)督機(jī)制來減輕信息不對稱造成的損失。

3.5 強(qiáng)化社會輿論監(jiān)督機(jī)制。要逐步解決企業(yè)會計(jì)信息披露質(zhì)量中存在的問題，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督。會計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)管理工作，對企業(yè)會計(jì)工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計(jì)人員、注冊會計(jì)師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉揭露違法會計(jì)行為，這應(yīng)是法律賦予各單位、每個(gè)公民的權(quán)利和義務(wù)，對監(jiān)督會計(jì)工作的依法進(jìn)行有重要的意義。因此，要發(fā)動全社會的力量，鼓勵任何單位和個(gè)人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護(hù)法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳教育的作用。