增值稅納稅評估的實踐與思考

摘 要 當前增值稅征收管理中，企業零負申報和異常申報現象已經成為嚴重制約稅收收入增長和征管質量提高的瓶頸。如何提高納稅評估質量，加強對增值稅零負申報的監管，是落實稅收征管科學化、精細化要求的具體措施。

關鍵詞 增值稅 納稅評估

中圖分類號：F406 文獻標識碼：A

當前增值稅征收管理中，企業零負申報和異常申報現象已經成為嚴重制約稅收收入增長和征管質量提高的瓶頸。如何提高納稅評估質量，加強對增值稅零負申報的監管，是落實稅收征管科學化、精細化要求的具體措施，也是加強增值稅征收管理的一項重要工作。

一、納稅評估工作的兩個重要作用

從納稅人方面來說，首先，納稅人的依法納稅意識和申報質量進一步得到提高。通過經常性的納稅評估分析，增強了對納稅人的依法納稅狀況進行及時、有效的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為。同時，征納雙方約談也是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助其提高納稅意識的非常有效的途徑之一。其次，納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人因對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅現象；降低了稅務機關和納稅人雙方因直接進入檢查后對案情分歧而產生直接沖突的機率。再次，納稅評估通過一系列指標對納稅人整體納稅情況的監控，體現了稅收的合法、公平、公正性，有效抑制了偷稅等不良行為的發生，減少了納稅人進入稽查環節的頻率，起到了服務納稅人，優化經營環境的目的。

從稅務部門來說，納稅評估工作提高了稅務機關的執法能力，稅收各環節效能得到了充分的發揮，加大了稅收征收管理的力度。納稅評估作為一項新的稅收征管形式，具有前瞻性、及時性、反饋性。稅務機關通過對所占有的涉稅信息的加工、分析、整理，從多層面上提煉了納稅人的涉稅信息，對納稅人的納稅情況有了一個較完整較清晰的了解和認識。因此它不但能發現、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監控和檢查的作用，而且也可以發現稅收征管中的薄弱環節和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。同時，納稅評估通過對申報資料的稽核，成功地為“集中征收”和“稅務稽查”之間增加了一道“濾網”，是稅款征收和稅務稽查的結合點，有效防止兩者之間的脫節與斷檔，實現了申報資料的最大利用。納稅評估也是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查整體效能的發揮。一方面納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅使稽查選案環節避免隨意和盲目，而且使稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內部的專業化分工并對稽查實施產生制約，有利于發揮稅務稽查中規范納稅行為、完善稅收征管、形成法制威懾，提高稅收征管的整體效能。

二、納稅評估工作存在的四個問題

目前，納稅評估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環節和內容，在稅源管理方面發揮著越來越重要的作用，但現階段納稅評估工作中還存在很多不足有待進一步完善。

一是納稅評估工作不規范，評估質量不高。納稅評估工作是一項專業性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業務素質。雖然市國稅局和區國稅局在納稅評估培訓方面下了一定功夫，但是，由于目前納稅評估尚處于探索起步階段，很多地方還很不規范，加之評估人員的業務素質參差不齊，部分干部不能充分利用已經占有的涉稅信息，使很多評估工作停留在淺層次上，評估工作的監督作用沒有充分發揮。

二是大部分涉稅信息來源于納稅人的申報，實際上存在著失真、虛假等現象。納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足，使指標的可信度下降，以此為計算的評估指標，參考價值不高，也使評估的質量難以提高。

三是計算機、網絡等高科技手段依托不足，數據應用水平不夠。現有大量數據挖掘利用不夠深入，應用水平不高，未能對已占有的數據進行充分共享、統計、分析。

四是納稅評估指標存有一定的局限性。現行的納稅評估體系是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一種假設，企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為是真實申報。實際上，評估對象的規模大小，企業產品類型多少等因素，都對“行業峰值”產生較大影響。另外，單憑評估指標測算很難準確確定申報的合法性和真實性，企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向。

三、做好納稅評估工作的四項建議

通過上述納稅評估有待改善的地方，所以建議納稅評估工作應從以下幾個方面加強管理。

（一）完善評估方法體系，建立科學的指標體系。

1、實行分類評估管理，拓展評估監控面，實現對納稅人的整體綜合評定。對重點稅源，依靠征管信息數據庫和企業的會計電算化及電子報稅，逐步實現稅企聯網，利用稅收評估軟件對企業的生產銷售過程實施全方位監控。當前一般納稅人大多已采取網上申報，實現這一目標應當說已有良好基礎。對中小企業則實行行業稅收監控管理，通過行業稅收評估指標體系的建立和統計分析，對納稅情況實時監控，及時發現問題確定評估對象進行評定處理。

2、完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結合。要區分不同行業、不同地區分別建立評估指標體系。可以將稅務部門自行整理的數據與統計部門得到的數據計算出的評估指標相對比，在比較中得出更準確的結果和更有力的分析。也可建立模糊分析體系，將評估范圍擴大至納稅人的生產能力、生產規模、進銷規模等方面，實現對生產經營的非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結合，以提高分析的科學性和準確性。

3、簡化工作程序，規范評估運作，提高評估工作的可操作性。從目前大多數縣區國稅局稅收征管實際來看，基層稅務所是實施納稅評估工作的主體。而人少戶多、任務重這個普遍存在的問題，制約了納稅評估的進一步開展和評估質量的有效提高。同時，目前納稅評估主要以增值稅零負申報為主，而對其他如稅負率、銷售額變動率、發票使用量變動較大的異常申報和所得稅的納稅評估工作還由于種種原因未能得到有效開展。因此，對目前的納稅評估工作，應當從簡化評估程序、突出重點指標的評估作用、適應工作需要等角度出發，有必要重新設計整理納稅評估的工作流程，借助信息化手段，來提高納稅評估的水平，以便形成精簡效能的納稅評估機制，促進稅收征管工作的開展和征管水平的提高。特別是應把加快納稅評估軟件的開發，推廣人機結合的評估模式，提高評估效率，作為當前納稅評估工作中的重要工作來抓。

（二）加快信息化建設，實現信息共享，提高信息質量和數據分析、利用水平 ，依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。

以CTAIS征管系統和多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。同時，將稅收管理員制度與納稅評估制度相結合，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。

（三）大力開展教育培訓，提高評估水平。

要加強對評估人員的培訓力度，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統培訓學習，加強經驗交流總結，切實提高培訓學習的質量和效果，培養出一批能勝任評估工作的“專家”和一支富有戰斗力的評估隊伍。

（四）納稅評估與信譽等級評定相結合，實行等級管理。

納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力。對有意偷逃稅的移送稽查，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環境。□

（ 作者單位：武漢市經濟技術開發區國家稅務局）