醫療事業單位財政專項資金管理審計問題分析

摘 要 本文從審計角度分析了當前醫療事業單位財政專項資金管理的現狀及現行財政專項資金管理審計工作中存在的主要問題，并提出了針對性的改進對策措施。

關鍵詞 專項資金 管理 審計 思考

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深化，近年來，中央、省、市、縣各級政府對醫療事業單位的投入逐步增大，不僅在資金規模上有了快速增長，而且在資金結構上也發生了一些改變，專項資金在預算總額中比例越來越大。這種格局有力地促進了醫療衛生事業的發展，不僅推動了醫院的學科建設、專業建設、人才隊伍建設等等，而且從體制上提高了財政資金的使用效益。然而實行部門預算、強化預算管理審計畢竟是剛剛推行，一切都是在探索之中，無論是上級主管部門還是部門預算單位，對于專項資金管理及其使用都沒有成熟的經驗可供參考。因此在專項資金實施過程中，或多或少存在這樣那樣的問題。如何有效地管理和使用專項資金是一個值得深思和探討的問題。

一、當前醫療事業單位財政專項資金管理的現狀

（一）在對待專項資金的觀念和態度上存在模糊的認識。

在申報專項資金時普遍存在著一種“項目越多越好，數額越大越好”的觀念， 但由于專項資金具有實效性， 必須在規定的時間內使用，而且有些專項下達時間晚，上級部門又有支出進度要求，如果過了預算年度，結余資金則被財政收回，待來年再行批復，如此便導致了專項資金的突擊和集中使用。對于那些專項多、金額大的單位，如果超過了他們的管理能力和使用能力，則會出現各種巧立名目安排支出的緊張局面， 大大降低了資金的使用效率。

（二）預算較粗略，且項目擬定較隨意，影響資金使用效益。

從財政的角度來講，財政希望預算越細越好，這樣可以細化預算、加強監督，提高財政資金的使用效益。而從部門預算單位來講，總想預算編制粗點好，這樣有利于在使用時不受過多的預算約束，這樣，兩種矛盾的力量就開始在預算層面進行博弈。而博弈的結果是申報單位先根據全年預算的資金量擬定項目，再視批復的資金量多少來確定項目實施的規模。這種根據實際取得的資金來定項目的做法，很難從根本上把一個項目做好做強。而且由于沒有經過全盤縝密的考慮，有可能造成項目批復與實際實施的項目不吻合或者批復的項目未實施，從而造成資金的浪費。

（三）專項資金核算不清。

事業單位專項資金沒有單獨核算，與日常公用經費支出相混淆，不能正確反映某個專項項目的實際使用情況，甚至有時會出現支大于收的尷尬局面。許多專項資金使用者并不理解專項資金的含義，任意擴大其支出范圍，錯誤地認為凡是跟專項有關的一切費用都應予以報銷。比如舉辦會議發生的餐費、交通費、住宿費、電話費、郵寄費等費用都被認定為相關費用，財務部門在實際操作中很難進行界定。

（四）績效考評和跟蹤問效缺失。

年度專項結束時，每個專項都應當有專項決算報告，以便將每個項目實際發生的費用情況與預算情況進行對比，分析所取得的效果是否達到預期目標。不僅要對全部的專項決算有個整體評價，也要對其中的重點和大額專項進行抽查審計，以便對今年專項執行情況進行總結，更有利于對來年和以后專項的申請、使用進行通盤考慮和預測。然而在實際操作過程中往往呈現出一種“重投入、輕管理”、“重預算安排，輕跟蹤問效”的局面。至于那些項目負責人和資金使用者，許多更是出于短期目的，資金到手了，大功也告成了，草草出幾個報告或者發表幾篇文章，既作為象征性的成果，同時也作為明年申報的資本。

二、現行醫療事業單位財政專項資金審計工作中存在的主要問題

（一）審前調查和準備不充分，工作存在一定的盲目性。

專項資金在項目的立項背景、政策制定、資金管理和運作模式、申報批復和驗收程序等方面具有專業性和行業特殊性，審計人員在審前調查階段應充分了解上述基本情況。但是由于受審計人力不足與時間的限制，往往審前準備工作不充分，存在相關信息收集不完整或者收集不夠詳細的現象，導致制定審計實施方案時對審計重點和審計范圍難以作出準確定位，審計實施時無法選出正確的樣本和估算出所需的樣本量。

（二）審計思路窄，審計方式及相應技術方法配套不及時。

在審計實踐中，財政專項資金審計依舊局限于合規性和財務賬目基礎審計，其經濟效益審計、制度基礎審計和風險基礎審計基本未涉足。目前主要以資金記錄為主線，倚重傳統經驗從賬戶入手，從現象推斷本質、部分推斷總體進行分析判斷。這種思維慣性會在審計縱深交錯的項目時.導致不成熟的觀點和錯誤結論產生，甚至有時無法形成結論。同時，審計技術方法也較滯后，就地手工搜集、整理、復核及分析各種信息，與現代網絡信息化發展不適應，計算機審計運用需要進一步提高。

（三）審計覆蓋面逐漸擴大，造成審計力量不足。

專項資金項目不斷增加，審計覆蓋面逐漸擴大，由于審計部門業務人員偏少，致使部分財政專項資金審計間隔期限較長，在一定程度上脫離了審計監督。另外多數審計人員審計理念轉變慢，知識結構和技術方法更新緩慢，而且在頭腦中已形成一套比較固定的審計方法和習慣性的審計思路，對于如何更深層次的開展各類審計工作顯得力不從心甚至心中無數。

（四）審計涉及內容廣泛，審計觸角難以延伸。

單位財政專項資金種類繁多，而且涉及到多個使用部門。在延伸審計上，哪些部門應作為延伸對象，要被審查到何種程度，只能憑經驗判斷，如何延伸審計有一定難度，使得財政專項資金審計質量和效果大打折扣。

（五）審計定位模糊，宏觀效益審計不明顯。

財政專項資金審計仍停留在傳統的賬目基礎審計上，只是簡單地將專項資金支出數累加后與上級下達計劃指標進行對比，看資金是否全部支出，有無被擠占、挪用，而對專項資金的使用效益、管理情況涉及較少，對資金分配是否符合客觀需要，是否有利于問題的解決等方面缺乏宏觀的分析和研究。對違紀行為的查處，只停留在法律法規等制度層面就事論事，沒有將審計結論提升到宏觀角度進行綜合分析，或提出相關的、有針對性的建議。另外，對財政專項資金效益審計關注不夠，宏觀績效審計效果不明顯。

三、進一步加強和改進財政專項資金管理審計工作的建議

針對醫療事業單位財政專項資金管理的現狀、現行財政專項資金管理審計工作中存在的問題，可以考慮從以下五個方面改進財政專項資金管理審計工作，以進一步提高審計質量，發揮審計的服務作用。

（一）規范財務核算工作，促進審計監督作用的有效發揮。

一是區分不同項目對專項資金實行單獨核算、專款專用。如：收到某項專項經費時，根據財政授權支付到賬額度通知書編制會計憑證，其會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度；貸：財政補助收入-項目支出，同時在“財政補助收入-項目支出”科目下以該專項資金名稱進行項目輔助核算。該專項經費支出時，根據支出原始憑單編制會計憑證，其會計分錄為：借：財政項目補助支出；貸：零余額賬戶用款額度，同時在“財政項目補助支出”科目下也以該專項資金名稱進行項目輔助核算，且可再根據不同的支出類別進行細化，如：辦公費、印刷費、差旅費、勞務費等等。據此以該輔助項目進行查詢時，便可清楚的掌握該專項經費的下撥、使用及結余情況。二是根據國庫集中支付制度的規定，采用“自下而上”或“自上而下”的方式確保單位內部機構計劃的有效上報。所謂“自下而上”式是指：各內部機構在規定的時間內將計劃月份中可能涉及的用款項目和金額按照輕重緩急排序后上報給財務部門，財務部門根據掌握的實際資金情況對內部機構上報的計劃進行調整后形成單位的用款計劃，上報給上級主管部門。而“自上而下”式是指單位財務部門根據計劃月份的可用資金情況，將可用資金限額分配到各個內部機構，各機構根據分配的資金限額結合本機構的實際情況編制計劃，財務部門根據各機構的計劃進行分類合并，形成單位的計劃，上報給上級主管部門。三是財務部門根據計劃統籌規劃資金的支付，對各內部機構資金使用計劃的執行進行全面的監督與控制，本著“資金流到哪里，管理管到哪里”的原則，加強對資金支出方面的管理，保證資金使用的高效率。

（二）規范財政專項資金審計工作程序，提高審計工作科學化水平。

積極開展專項資金績效審計，由原來注重真實性和合法性逐步轉向效益性，建立以政策為重點、以資金為主線、以效益為目標的審計工作方法體系。目前嘗試開展的績效審計，一般來說是借用財政財務收支審計的工作流程。但是績效審計有其特殊性，在審計內容和審計方法上也有不同程度的差異，因此需要盡快制定一些切實可行的工作規范，包括工作程序、職責范圍、內容方法、質量要求、評價體系諸多方面，從而規范審計人員的審計行為，保證審計質量。在審計的過程中，要注重由于決策失誤、管理不善等造成的資金使用效益低下和損失浪費，并通過專門的績效評估，對資金管理和使用效益情況進行分析和評價，切實達到促進專項資金管理水平和使用效益提高的目的。

（三）加強財政專項資金審計調查工作，增強審計工作針對性和實效性。

專項審計調查是目前審計部門在績效審計中最常用、最有效的方式。專項審計調查的特點是程序簡便，靈活機動，宏觀目的性明確，工作時效性和針對性強。審計要充分利用審計調查宏觀性強、作用范圍大、工作方式靈活的特點，加大專項資金審計的范圍和力度，以多種形式的審計調查來加強專項資金的監督管理。充分掌握情況，揭出問題，分析原因，提出建議，切實做到對專項資金的監管不缺位，對專項資金的使用不越位，提高財政專項資金的管理水平和使用效益，維護國有資產安全，在更高層次上發揮審計監督的作用。

（四）研究掌握財政專項資金審計新技術，提升審計工作質量效益。

績效審計固然可以借用財務審計中一些常用的方法，但更為側重的是調查、比較、分析以及對業績進行計量的方法，此外由于它本身所具有的特殊性，在實踐過程中還需要不斷開發新的技術方法，以適應專項資金效益審計的需要。一是加強延伸審計。通過專項資金延伸審計，加大專項資金的審計覆蓋面，充分揭示出財政專項資金在管理、使用中存在的問題。二是研究跟蹤審計。以資金的走向為線索，采用跟蹤審計的方式，及時地進行查處和糾正在專項資金的使用、管理中存在的違規違紀問題，促進項目工程的順利實施和專項資金的專款專用，并切實提高資金的使用效益，促進專項資金全方位的健康運行。三是提高計算機審計水平。大力推進信息化建設，建立“項目數據庫”，掌握所有項目的資金來源、到位情況、資金流向、營運效益，從源頭了解第一手資料，以更加有效的對財政專項資金項目進行審計，充分發揮財政專項資金效益審計的作用。

（五）嚴格財政專項資金審計問責制，促進審計工作責任落實。

把財政專項資金績效審計與經濟責任審計結合起來，將其發展成為一個集審計、監察、人事管理以及管理監督等多種職能為一體的更高層次的綜合監督形態；把財政專項資金績效審計工作與干部選拔任用結合起來，為正確評價和使用干部提供重要依據。財政專項資金績效審計結果應列入領導干部考核檔案，作為領導干部業績考核和職務任免的參考依據。□

（作者單位：廣西中醫學院附屬瑞康醫院）

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