企業內部會計控制制度的實施現狀和改進思考

摘要:在企業實踐中，內部會計控制還難以充分發揮其效應，已經成為制約企業良性循環發展的“瓶頸”。為此，本文圍繞企業內部會計控制制度的實施現狀并提出了相應的改進思考。

關鍵詞:內部控制 內部會計控制 改進

進入21世紀以來，隨著我國市場經濟發展的深入以及和國際經濟貿易交往的日益加深，加劇了企業之間的競爭，同時信息經濟和知識經濟的迅猛發展也給企業帶來了新的經營風險。企業要想生存和發展，就必須加強管理和內部控制，特別是充分認識到內部會計控制制度的重要性，以規避可能存在的風險，確保企業穩健運行。2008年5月財政部等五部委發布了《企業內部控制基本規范》，2010年4月，在《企業內部控制基本規范》的基礎上頒布了《企業內部控制配套指引》，以全面引導企業建立健全內部控制體系，完善內部控制制度，化解企業運營過程中可能存在的風險。內部會計控制作為企業內部控制的重要環節，其實施效果直接決定了企業內部控制實施的好壞，對企業內部控制的成效影響甚大，通過內部會計控制的建立和實施來確保企業資產完整以及會計信息真實可靠，對于遏制各種違法違規問題的發生，治理會計信息失真至關重要?；诖耍疚膰@企業內部會計控制實施現狀并提出了改進思考。

一、企業內部會計控制實施現狀分析

1、內部會計控制還難以深入人心

企業會計制度是企業經濟核算的主要工具，可以全面反映和評價企業的經濟運行實質，而企業內部會計控制制度是確保企業會計準則制度全面執行的“助推器”，可以說兩者相輔相成，互為促進。近年來，我國先后出臺了一系列關于內部會計控制制度的法律和法規，內部會計控制制度不斷完善，但制度規定多屬于政策層面，并沒有要求企業強制執行，這樣就造成部分企業認識上的偏差，導致內部會計控制執行的剛性不足，開展明顯滯后于會計準則的執行。部分企業管理者對內部會計控制制度認識存在偏差，認為內部會計控制制度是多余的，其實施的效果和企業管理效率成反比，往往導致企業工作效率低下，企業管理者財務權利受到限制，從而抵觸內部會計控制的建立，或者自己成為違反內部會計控制的帶頭者。部分企業將內部會計控制和企業會計制度執行相分離，造成內部會計控制制度和實際會計工作相脫節，沒有發揮其應有的效應，加上管理者的權力意識，對于一些不相容職務不實行相互分離，使會計崗位間的稽核、監督功能缺失，導致會計內部控制失靈和舞弊現象發生。

2、內部會計控制制度建設不完善

國家雖然頒布企業內部控制基本規范和配套指引，但企業內部控制尚未滲透到企業的各項業務過程和各個環節，企業對風險管理的意識不強或關健控制點把握不準，這些都需要企業在實施過程中通過自我評價，不斷完善內部控制的設計及運行。同時企業經營過程往往隨時需要面對企業內外環境變化而帶來新的經營風險，這更需要企業內部會計控制制度進行完善和調整，以適應新業務帶來的變化，從而使內部會計控制保持其靈活性。但當前，企業內部會計控制建設工作還普遍存在不足，主要表現在：一是部分企業沒有建立完整的財務管理制度和會計崗位責任制，或制度形同虛設、設計不科學，權責分配不合理，導致企業財務工作混亂，崗位監督更是難以落到實處，出了問題容易出現責任不明，互相推諉，無法進行相應的處罰。二是缺乏嚴格的預算管理制度。企業往往重視于利潤預算，而對現金量預算、資產負債預算重視程度不夠，更鮮于將三者有機結合起來，做到編制關系一致，全面同步執行。這樣往往造成了企業確保有效的預算控制制度來約束內部財務行為，企業財務收支隨意性大，造成資源浪費，可能導致企業經營缺乏約束或盲目經營。

3、內部會計控制程序不夠規范

在籌資方面，籌資業務管理較為粗放，籌集資金往往缺乏計劃性，多是臨時需求資金，臨時上報和審批，沒有審核監督。并且許多數據是估算的，導致和預算相脫節，同時這種臨時籌集資金往往回避了集體研究和集體決策，導致資金籌集的集權管理，使內部會計控制制度功能缺失。在投資方面，企業投資決策過程往往沒有財務參與，只是企業管理高層甚至是個人決策的結果，投資項目立項的書面資料不完整，無法給財務提供實施過程中的審核依據，導致投資考核無法落到實處。在授權審批環節，沒有建立授權審批體系，對授權的范圍、權限、程序和責任等不夠規范，執行“一支筆”審批，多頭審批現象比較突出，對重大的業務和事項，沒有實行集體決策審批或者聯簽制度。在內部會計控制控制方法選擇上，偏重事后控制，內部會計控制有（存在）事前控制、事中控制開展不足。重經營輕管理和銷售收入以及利潤，而對風險管理控制開展不足，缺乏一套完整的財務預警系統。從而對會計工作中的風險控制較為薄弱。

二、對企業內部會計控制改進的思考

1、以人為本，發揮會計人員的主觀能動性

企業內部會計控制不完善會導致企業財務管理行為混亂，最終導致企業經營失敗。而提高企業內部會計控制功效的關鍵還是靠人。一是要完善企業文化建設，內部會計控制制度也是一種企業的制度文化，是企業預防經營風險的一整套制度安排，通過企業風險文化建設，讓企業管理層和員工充分認識到控制的意義，進而提高控制的主動性，確保內部會計控制在企業建立和完善。二是實行內部會計人員定期輪崗，會計人員定期輪崗是企業內部會計控制制度執行效果的保障，通過定期輪崗可以全面鍛煉會計人員的工作能力，不至于在一個崗位上時間過長而產生的崗位疲勞現象，激發他們的工作熱情，減少會計業務處理的技術錯誤。三是注重對會計人員的激勵，根據會計人員崗位不同和職務的高低，制定不同的內部會計控制要點和責權范圍，并根據權限不同賦予不同的職責，分別給予不同的約束和激勵，以強化工作的指導性和針對性，更好的發揮全體會計人員的主觀能動性。

2、不斷完善內部會計控制制度

第一、企業要按照國家制定的內部會計控制制度統一規范，按照企業實際制定出符合企業實際的內部會計制度。要注重對會計崗位的權利制約和牽制制度的建立，通過內部文件的形式固化責任，明確相應的處罰措施，防止出現問題無法追究責任人的責任，軟化了內部會計控制制度；第二、要重視預算管理，將預算管理成為企業會計工作的指南，通過合理編制、嚴格執行、考核分析來全方位的將預算管理落到實處，防止企業財務行為的過于隨意，不斷提高企業內部會計控制水平；第三、要明確單位負責人為內部會計控制責任第一人，把內部會計控制執行上升到與財務制度執行同等的高度，進而引起領導和會計人員的高度重視。

3、規范內部會計控制程序

首先，要建立企業籌資、投資內部會計控制審批制度，嚴格執行集體審批，監督執行機制，防止企業因過度投資或無序籌資而造成資產損失和資金浪費，要強化財務人員在籌資、投資工作中的核心地位，要全程參與、全程監督，防止財務人員被邊緣化。其次，要重視風險控制制度的執行，建立完整的財務預警系統，對會計工作中的風險控制較為薄弱的環節更要明確的職責分工，以及業務活動的授權和執行，不能為了減少人力資源成本，而過度壓縮崗位設置，防止形成新的內部風險源。再次，企業要規范內部會計控制體系，強化授權審批管理，堅持實行集體研究和聯簽制度，同時要加強對會計工作的組織與管理控制，防范和化解經營風險，通過風險規避來不斷健全企業內部會計控制制度，確保企業穩健運營。

參考文獻：

[1]財政部，《企業內部控制基本規范》，2008年5月頒布

[2]財政部，《企業內部控制配套指引》，20010年4月頒布

[3]李慶，《企業內部控制制度設計》，《商業會計》，2006年06期

（責任編輯：郭陳華）