探討交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

摘要:所謂的交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)自身為了達(dá)到交易目的，從而持有了一些債券投資、基金投資以及股票投資。但這些資產(chǎn)出現(xiàn)了升值情況之后，企業(yè)就把它拋售出去從中賺取差價(jià)獲取利潤(rùn)。

現(xiàn)在，隨著基金和股票等各項(xiàng)投資起伏不定，為企業(yè)的買入和賣出都帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為此，在這種情形之下也給會(huì)計(jì)對(duì)金融資產(chǎn)的核算帶來(lái)了難度。在這種情形之下，必須要找出一條路子，減輕交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算難度。

關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì) 核算

1.前言

時(shí)至今日，交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)成為了許多公司所看重的，而且都在大量使用的。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的自身特征有兩個(gè)方面，一是具備活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，這樣做的目的就是將金融資產(chǎn)隨時(shí)可以變現(xiàn)，二是必須依據(jù)獲利為目的，這樣就全面反映出管理這的真正意圖。

從其自身的特征可以看出來(lái)，交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)獲利的一種手段。借助該手段可以實(shí)施低價(jià)買進(jìn)高價(jià)賣出，就可以從中賺取差價(jià)而獲得利潤(rùn)。是否能夠獲利，這就的看會(huì)計(jì)的核算結(jié)果。

2.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于一個(gè)交易性金融資產(chǎn)的利潤(rùn)幾乎都是有會(huì)計(jì)來(lái)做出對(duì)比，基本就是對(duì)買進(jìn)和賣出之間的一個(gè)對(duì)比。會(huì)計(jì)主要是核算買進(jìn)費(fèi)用和期末計(jì)價(jià)以及賣出時(shí)的處理，從中計(jì)算出獲利的真實(shí)情況。

2.1買進(jìn)核算

對(duì)于企業(yè)如果看中某一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，就會(huì)出價(jià)買進(jìn)取得資產(chǎn)資格。這個(gè)時(shí)候普遍都有是按照當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值來(lái)作為確認(rèn)金額，在這個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)交易費(fèi)用幾乎在發(fā)生的時(shí)候計(jì)入到當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)損益中去。

會(huì)計(jì)在核算的時(shí)候，要將買進(jìn)的時(shí)候支付的價(jià)款包含的宣告發(fā)放的現(xiàn)金，或者股利和債券的利息，都應(yīng)該當(dāng)做應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)處理，單獨(dú)列出表格，應(yīng)該將其計(jì)人到“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)計(jì)利息”的科目中。

2.2持有期間

當(dāng)將交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買進(jìn)來(lái)之后，不可能馬上就出售出去。一般都還在企業(yè)中放置一段時(shí)間，等到后面伺機(jī)而出，這個(gè)放置期間就叫做持有期間。在這個(gè)期間，也會(huì)產(chǎn)生出多方面的核算問(wèn)題。

2.2.1核算獲利

將資產(chǎn)購(gòu)買進(jìn)來(lái)之后，企業(yè)會(huì)放進(jìn)銀行或作為其他的處理，在這個(gè)期間就會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金股利與利息。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，在持有期間被投資的單位宣告發(fā)放現(xiàn)金的股利，或者在資產(chǎn)負(fù)債的表日上面按債券票面的利率計(jì)算出利息時(shí)。

會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，要按照應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息作為登記科目，貸記要按照投資收益為登記科目。在這期間利息收入和貸出都要登記明確，清清楚楚的一目了然。

2.2.2期末計(jì)量

對(duì)于交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量，應(yīng)該用資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)登記。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值已經(jīng)高于了其賬面余額的差額，借記為交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)登記，貸記為公允價(jià)值變動(dòng)損益來(lái)登記；當(dāng)然，出現(xiàn)了公允價(jià)值比賬面余額低的現(xiàn)象，這種想象就要作為相反方向的會(huì)計(jì)分錄。

2.3賣出核算

但企業(yè)所持的交易性金融資產(chǎn)后，會(huì)隨時(shí)關(guān)注該資產(chǎn)的價(jià)格動(dòng)向，一旦達(dá)到企業(yè)認(rèn)為可以賣出的時(shí)候就會(huì)將資產(chǎn)拋出去。

在觀察價(jià)格和拋售期間，企業(yè)在對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理的時(shí)候，要對(duì)其公允價(jià)值和初始入賬金額之間差額進(jìn)行相比較，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)之后確認(rèn)為投資的收益，同時(shí)還要調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)的損益。

舉一個(gè)例子：購(gòu)入股票作為企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)

甲公司的有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

1. 2011年4月5日購(gòu)入了股票總額為100萬(wàn)元，發(fā)生了一些相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和稅金0.2萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)的成本100，投資的收益0.2

貸：銀行的存款100.2

2. 2011年4月末，該股票的收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：

借：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)8

貸：公允價(jià)值的變動(dòng)損益8

3. 2011年5月15日處置時(shí)，收到了110萬(wàn)元

借：銀行的存款110，公允價(jià)值的變動(dòng)損益8

貸：交易性金融資產(chǎn)的成本100，公允價(jià)值變動(dòng)8

投資的收益為（110－100）10

3.交易性金融資產(chǎn)的優(yōu)越性

過(guò)去企業(yè)中著重于長(zhǎng)期的股權(quán)投資，但該項(xiàng)目的投資時(shí)間比較長(zhǎng)給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)了困難。雖然投資是著眼于控制和重大的影響，但如果企業(yè)資金不雄厚往往可能出現(xiàn)癱瘓的局面。在這種情形之下，交易性金融資產(chǎn)的優(yōu)越性就顯而易見(jiàn)了。

首先，交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間比較短，不會(huì)為底子薄弱的企業(yè)帶來(lái)捉襟見(jiàn)肘的局面。周期短，企業(yè)便于控制和周轉(zhuǎn)。這樣就不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)多大的壓力，過(guò)去的長(zhǎng)期投資形式很多企業(yè)不敢涉入，但資金陷入其中抽不出來(lái)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)。自從有了交易性金融資產(chǎn)之后，都可以放手一搏了。

其次，交易性金融資產(chǎn)的目的比較明確，那就是低價(jià)買進(jìn)高價(jià)賣出從中獲取利潤(rùn)，給企業(yè)帶來(lái)巨大的中間獲利。過(guò)去的長(zhǎng)期股權(quán)投資并不的為了獲利，而是要掌控企業(yè)的大權(quán)，這樣給很多企業(yè)帶來(lái)了喘不過(guò)氣的壓力，可是交易性金融資產(chǎn)目的比較明確，那就是賺錢。這樣的投資，既不會(huì)影響企業(yè)的權(quán)利也轉(zhuǎn)會(huì)了資金。

最后，交易性金融資產(chǎn)均為存在的活躍市場(chǎng)價(jià)格或者相對(duì)固定報(bào)價(jià)。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格比較活躍，比如股市就可以看出來(lái)，天天都在起伏下降，可能這個(gè)時(shí)刻買進(jìn)來(lái)，下個(gè)時(shí)刻就能夠上升到極限。這個(gè)市場(chǎng)價(jià)格比較的活躍性，是交易性金融資產(chǎn)的一個(gè)自身特征呢

當(dāng)然，對(duì)于價(jià)格來(lái)說(shuō)也有固定的時(shí)候，比如股市上就有一支股長(zhǎng)時(shí)間的處于一個(gè)蟄伏階段而不變化的，相對(duì)比較固定的報(bào)價(jià)。對(duì)于現(xiàn)在的交易性金融資產(chǎn)，最具有代表性的就是股票和基金等。

4.結(jié)束語(yǔ)

從各種實(shí)例可以看出來(lái)，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)能否帶來(lái)資金上的利潤(rùn)，就得看會(huì)計(jì)的核算結(jié)果。只要會(huì)計(jì)核算的比較準(zhǔn)確，將收入和支出做出一個(gè)全面的統(tǒng)計(jì)，就能夠讓交易性金融資產(chǎn)朝著獲利的方向發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王平勇）