談醫(yī)院審計風險與防范措施

摘要:隨著國民經濟的快速發(fā)展，社會主義的市場經濟不斷擴大，內容逐漸繁多，醫(yī)院審計的范圍不斷擴大，由效益審計逐步向經濟責任審計、管理審計等方面展開，特別是近年來醫(yī)惠糾紛的增加，審計風險性也隨之加大，主要反映在醫(yī)療服務，醫(yī)療費用、醫(yī)院管理等方面的漏洞所引起的法律訴訟案件時有發(fā)生，正確認識醫(yī)院審計風險，采取有效的預防措施進行內部控制是目前醫(yī)院審計部門所面臨的重要課題。

關鍵詞:審計 風險 措施

一、醫(yī)院審計的作用與意義

1.促進健全社會經濟秩序和社會效益

通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以制止醫(yī)院內部違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為和屢禁不止的“紅包”，完善國家的法制和管理體制，維護財經紀律。同時經濟責任審計作為干部監(jiān)督管理的一種制度，對督促領導干部加強自律、推進黨風廉政建設有重大作用。在維護財經法紀的同時，審計工作也可以提高社會效益。

2.促進醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平

內部審計可以發(fā)現醫(yī)院內部控制制度的缺陷，管理上的漏洞，財務方面的紕漏，通過適當的整改措施，可以幫助醫(yī)院提高管理水平，促進財務工作。

二、醫(yī)院審計風險產生的成因

醫(yī)院由于其特殊性，審計風險產生主要基于以下幾點：

1.醫(yī)院方面的原因

（1）內部審計的獨立性和權威性不強。內部審計工作是醫(yī)院管理職能的組成部分，作為內部審計的職能部門，很難獨立于自身所處的環(huán)境之外，并且醫(yī)院的內部審計部門基本處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至將內部審計職能置于財務、人事等部門之下，內審工作很難開展。另外，許多單位負責人既領導財務部門又領導審計部門，造成不可能對醫(yī)院的財務進行有效監(jiān)控，當然也不可能作出真實、客觀的評價。

（2）醫(yī)院內部控制制度的局限性的制約。內控制度是單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。內部控制存在缺陷表現為：一是內控制度不完善、不健全，將導致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內控制度不能得到有效執(zhí)行，形虛設，內控系統不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準確判斷，增加了審計風險。

（3）醫(yī)院審計項目的復雜性。醫(yī)院內部審計的范圍已從單純的財務收支及有關經濟活動擴展到基本建設投資、修繕工程項目、藥品和醫(yī)用耗材購銷、固定資產購置使用、醫(yī)療服務價格執(zhí)行情況、預算執(zhí)行、領導人員的任期經濟責任、內部控制制度的健全等醫(yī)院的經濟運行中。醫(yī)院內部審計范圍的擴大進一步加大了醫(yī)院內部審計風險產生的可能性，加之我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，給審計工作帶來很多困難。

2.內部審計人員方面的原因

（1）審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平低。審計人員的業(yè)務水平和能力不高是產生審汁風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反映的經濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免。

（2）審計人員的職業(yè)道德、職業(yè)謹慎。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)謹慎可以在很大程度上降低審計風險。但是，目前由于種種因素，醫(yī)院審計人員大多是由財務崗位轉到審計崗位上來的，對審計工作比較生疏，缺乏對審計風險的判斷力。主要表現在不具備完成全部或部分審計工作所必須的信息技術、醫(yī)療保險等知識和技巧，影響審計質量。

（3）審計方法的限制。無論采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都是根據審計人員職業(yè)判斷，由于經驗不足，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確等將加大審計風險。計算機技術在醫(yī)院中的廣泛運用對傳統手工審計提出了挑戰(zhàn)，內部審計人員若不掌握計算機審計技術就將無法實施有效監(jiān)督，面對大量的財務數據，在查找和分析問題時就會比較困難，審計取證的可靠性不強將直接產生審計風險。

三、防范審計風險的措施

1.合理設置內部審計部門和人員

內部審計活動應該獨立，審計人員在開展工作時應做到客觀。首先，醫(yī)院內部審計人員應當不參與相關管理部門的職能活動，獨立于他們所審計的活動之外。內部審計部門及人員的獨立才能確保內審部門有較高的客觀公正性。其次，內部審計部門要在醫(yī)院主要負責人的直接領導下，內部審計機構獨立行使內部審計監(jiān)督權，對醫(yī)院領導負責并報告工作，而醫(yī)院負責人要采取切實有效的措施支持審計工作，這樣才能保持內部審計的權威性。

2.加強內部控制，防范審計風險

內部控制是風險管理的重要工具，絕大多數操作風險事件都是與內控漏洞或者與不符合內控程序有關。首先，要重視對內部控制環(huán)境的調查。其次，從業(yè)務審批、職能分離、程序的交叉核對、風險管理、資產保全、內部審計等方面對內部控制活動及效果進行評價，通過揭露醫(yī)院系統存在的突出問題和風險，揭示政策上制度上、監(jiān)管上存在的缺陷，幫助醫(yī)院機構改善內部管理，提高資產質量和效益，降低醫(yī)院審計風險。

3.努力提高內審隊伍素質，培養(yǎng)專業(yè)信息化審計人員

醫(yī)院信息化系統的運用，急需一批對審計業(yè)務嫻熟、掌握信息技術并能獨立開展計算機審計工作的多面復合型審計專員。根據客觀條件，開展網絡培訓、短期培訓與長期培訓、基礎培訓和中高層培訓相結合，統籌規(guī)劃，有步驟、分層次地培養(yǎng)一批核查問題的能手，整體提高審計部門的審計水平。

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（責任編輯：羅云鳳）