淺析會(huì)計(jì)行為的理論構(gòu)架

第二次世界大戰(zhàn)后，人類已進(jìn)入工業(yè)時(shí)代向信息時(shí)代的轉(zhuǎn)型階段，這一轉(zhuǎn)變使人們發(fā)現(xiàn)任何管理都需要以人為本，以人為靈魂。通過經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐，管理者也深深體會(huì)到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理，僅依靠自然科學(xué)的最新成果加強(qiáng)“物”的管理，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。會(huì)計(jì)研究者必須運(yùn)用心理學(xué)，社會(huì)學(xué)，人類學(xué)，行為科學(xué)和其他科學(xué)知識(shí)來進(jìn)行人們的“行為”的研究。上世紀(jì)50年代由西方開始的行為會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)成為了世界各國會(huì)計(jì)競相追逐的目標(biāo)。而研究行為會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是先進(jìn)行會(huì)計(jì)行為的研究。

一、行為會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)行為的區(qū)別

1. 兩者本質(zhì)的差異

行為會(huì)計(jì)學(xué)是闡述會(huì)計(jì)系統(tǒng)與人類的關(guān)系、是以人為本的行為科學(xué)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的綜合性、交叉性的邊緣學(xué)科。而會(huì)計(jì)行為則是“提供會(huì)計(jì)信息的行為， 即會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和分配活動(dòng)。具體說就是記錄、計(jì)算和報(bào)告或測(cè)定和傳遞的行為。”從本質(zhì)上來說，行為會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)研究的第三大分支，而會(huì)計(jì)行為學(xué)是會(huì)計(jì)行為者的一種有目的的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

2. 研究范圍不同

行為會(huì)計(jì)的研究范圍主要包括人類行為對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)人類行為的影響和預(yù)測(cè)和策略方法的改變對(duì)人類行為的影響。行為會(huì)計(jì)的研究更注重于管理會(huì)計(jì)以及審計(jì)的研究。主要包括的學(xué)科有會(huì)計(jì)行為學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)規(guī)范理論等基本內(nèi)容。而會(huì)計(jì)行為的研究范圍包括了管理會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究。

3. 兩者目標(biāo)的差異

行為會(huì)計(jì)是一門綜合性交叉學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)家賽伊基爾認(rèn)為行為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“是計(jì)量和評(píng)價(jià)有關(guān)行為因素并將它們傳遞給內(nèi)部和外部的決策制定者， 為內(nèi)外部決策者提供較為詳細(xì)的背景信息”。我們可以認(rèn)為行為會(huì)計(jì)的研究其實(shí)是研究什么行為是科學(xué)的會(huì)計(jì)行為。而會(huì)計(jì)行為的目的是向會(huì)計(jì)使用者如實(shí)公正地提供有效真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以影響他們的決策行為。

二、會(huì)計(jì)行為主體

會(huì)計(jì)行為的主體就是會(huì)計(jì)行為的實(shí)施者。但并非所有的人都是會(huì)計(jì)行為的主體，只有與會(huì)計(jì)行為相關(guān)的個(gè)體、團(tuán)體和組織才構(gòu)成會(huì)計(jì)行為的主體。會(huì)計(jì)行為是由會(huì)計(jì)個(gè)體行為、會(huì)計(jì)團(tuán)體行為和會(huì)計(jì)組織行為構(gòu)成。

1. 會(huì)計(jì)個(gè)體

有人認(rèn)為會(huì)計(jì)個(gè)人的行為就是會(huì)計(jì)主體，實(shí)際上并不是這樣。會(huì)計(jì)人員記賬算賬或管理會(huì)計(jì)人員制定會(huì)計(jì)行為規(guī)范的行為屬于會(huì)計(jì)行為，而他們的旅游或應(yīng)酬行為就不屬于會(huì)計(jì)行為。同樣，非會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為也包括會(huì)計(jì)行為和非會(huì)計(jì)行為。如果按照管理的層次進(jìn)行排列，會(huì)計(jì)個(gè)體包括會(huì)計(jì)管理人員和會(huì)計(jì)工作人員。會(huì)計(jì)管理人員包括會(huì)計(jì)政策的決策者、實(shí)施者和檢查者；會(huì)計(jì)工作人員包括企業(yè)、單位中分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)經(jīng)理、會(huì)計(jì)主管、一般會(huì)計(jì)等。

2. 會(huì)計(jì)團(tuán)體

會(huì)計(jì)團(tuán)體一般有三種類型。一是組織內(nèi)設(shè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，包括企業(yè)內(nèi)部、社團(tuán)內(nèi)部、行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)科室。二是會(huì)計(jì)組織內(nèi)從事會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)執(zhí)法和會(huì)計(jì)檢查的各個(gè)部門，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置的審計(jì)處等。三是會(huì)計(jì)團(tuán)體內(nèi)的子系統(tǒng)和非正式的會(huì)計(jì)團(tuán)體，如會(huì)計(jì)處內(nèi)部的成本核算組、往來賬審核組和臨時(shí)設(shè)立的工作小組。

3. 會(huì)計(jì)組織

會(huì)計(jì)組織是指會(huì)計(jì)管理部門和會(huì)計(jì)服務(wù)部門，包括各個(gè)國際會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)、政府的會(huì)計(jì)管理部門（如財(cái)政部）、會(huì)計(jì)公司等。會(huì)計(jì)組織通過制定會(huì)計(jì)行為規(guī)范使對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的管理，通過職業(yè)資格認(rèn)定和職稱授予實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，通過報(bào)表匯編完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的收集和整理，通過會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)達(dá)到對(duì)單位會(huì)計(jì)信息結(jié)果進(jìn)行社會(huì)認(rèn)定等。

三、會(huì)計(jì)行為的有效性

會(huì)計(jì)行為過程不直接創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，不直接生產(chǎn)產(chǎn)品，但會(huì)計(jì)通過自身的行為為管理提供信息并直接參與管理活動(dòng)，使社會(huì)財(cái)富在生產(chǎn)、銷售和分配過程更加有效，從而間接地產(chǎn)生效益。為了使消耗實(shí)現(xiàn)最小化，會(huì)計(jì)行為過程必須要遵循有效性的原則。

1. 有用原則

會(huì)計(jì)行為的有用原則是指會(huì)計(jì)行動(dòng)的過程和行動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果不僅是其他行為的基礎(chǔ)條件，而且可產(chǎn)生廣泛的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)行為的有用性是相對(duì)性和絕對(duì)性的統(tǒng)一。其相對(duì)性的表現(xiàn)為對(duì)不同的主體而言，有用的程度不同。其絕對(duì)性的表現(xiàn)在于從最終和最普遍的角度而言，雖然會(huì)計(jì)行為的結(jié)果對(duì)不同的主體或在不同的階段的有效性和價(jià)值有所不同，但它必須是有用的。

2. 配比原則

配比原則要求會(huì)計(jì)行為的有效性不僅要從會(huì)計(jì)個(gè)體考慮會(huì)計(jì)行為的有效性，還要從會(huì)計(jì)個(gè)人、團(tuán)體和組織之間的關(guān)聯(lián)各方考慮會(huì)計(jì)行為的有效性，在整體上做到協(xié)調(diào)和均衡，避免一方與另一方在因效率、節(jié)奏、比例等不一致時(shí)造成的時(shí)間和資源上的浪費(fèi)。

3. 一致性原則

個(gè)體行為存在相互影響和相互作用的關(guān)系，團(tuán)體之間和組織之間也不例外。不同個(gè)體、團(tuán)體和組織在行為的過程、方式和內(nèi)容結(jié)構(gòu)上如果趨向一致，可以使相互之間產(chǎn)生的信息、結(jié)論和成果在彼此之間實(shí)現(xiàn)共享，避免重復(fù)勞動(dòng)，這就是一致性原則。會(huì)計(jì)行為的一致性原則要求會(huì)計(jì)行為的關(guān)聯(lián)各方在內(nèi)容上能夠做到口徑和順序一致，一方提供的信息、資料和其他資源另一方可以直接使用，從而避免各種重復(fù)勞動(dòng)。

四、會(huì)計(jì)行為過程

狹義的會(huì)計(jì)行為過程是指會(huì)計(jì)核算過程，或者說會(huì)計(jì)行為就是會(huì)計(jì)核算，但這種認(rèn)識(shí)把會(huì)計(jì)行為過程局限于會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)管理行為和會(huì)計(jì)檢查行為視而不見，把會(huì)計(jì)行為主體局限于會(huì)計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)行為主體中的會(huì)計(jì)管理人員、非會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)團(tuán)體和會(huì)計(jì)組織的會(huì)計(jì)行為視而不見。而廣義的會(huì)計(jì)行為過程包括會(huì)計(jì)執(zhí)法過程。會(huì)計(jì)核算過程、會(huì)計(jì)檢查過程和財(cái)務(wù)管理過程。會(huì)計(jì)執(zhí)法過程是會(huì)計(jì)法律制定以后從國家到地方、從地方到企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的執(zhí)行過程；會(huì)計(jì)核算過程是指從原始憑證、記賬憑證到會(huì)計(jì)賬簿，從成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查到會(huì)計(jì)報(bào)表的全過程；會(huì)計(jì)檢查過程包括國家相關(guān)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)核算的檢查；財(cái)務(wù)管理過程是指企業(yè)內(nèi)部從事財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的全過程。它們構(gòu)成了廣義的會(huì)計(jì)行為過程。

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（責(zé)任編輯：慕容睿）