發展經濟與保護環境

摘 要:發展經濟與保護環境已成為企業未來的發展戰略，環境活動已經成為企業經營活動的重要組成部分，環境成本會計信息也將成為企業持續發展經營、業績評價和投資決策過程中不可或缺的的重要信息。分析企業環境成本的主要內容，并把它納入企業財務成本核算和管理系統，能夠使企業降低資源能源消耗，減少廢棄物的產生，從而降低企業在生產過程和產品消費過程中對環境造成的損害。

關鍵詞:可持續發展環境成本環境支出資本化當期損益

中圖分類號:F275文獻標識碼:A文章編號:1674-098x(2011)05(a)-0209-01

隨著我國可持續發展戰略的實施和加入世界貿易組織，針對企業制定的環境保護法規和環境標準將日益增多，同時，公眾環保意識的增強和綠色消費的盛行，都要求企業樹立可持續發展觀，重視產品和服務的環境影響，按照經濟發展與保護環境并重的原則調整未來的發展戰略。環境活動已經成為企業經營活動的重要組成部分，滲透到企業管理的各個環節。環境成本會計信息也將成為企業持續發展經營、業績評價和投資決策過程中不可或缺的的重要信息。建立和實施環境成本會計，強化企業的社會責任，也是可持續發展整體戰略的重要組成部分。

環境成本會計的研究能夠使企業降低資源能源消耗，減少廢棄物的產生，從而降低企業在生產過程和產品消費過程中對環境造成的損害。目前，由于未實行環境成本核算制度，企業的生產經營活動存在對社會造成不好的影響和負作用，對資源的破壞和使用過度等問題，而這些破壞或損害由于沒有在經濟核算體系中得到充分的體現和反映，就使得造成損害的企業免除了本應承擔的部分或全部經濟責任，從而無法引起企業對環境問題的真正關心，經營者也很難從環境保護角度去考慮企業的發展。

1 企業會計人員對環境成本會計認識不足

鑒于企業環境成本的重要意義，筆者曾經在內蒙古呼和浩特、包頭和鄂爾多斯地區就企業財會人員對企業環境成本的認識作了調查，從調查的結果可以看出，企業環境成本支出的內容中，原有設備的改造和重置的環保支出、新投資項目的環保設施支出和臨時性或突發性環保支出這四個項目是企業最常發生的環境保護支出項目;在已經發生的環境成本支出中，單獨立賬的企業比例偏低，大部分企業對排污費單獨設賬，其余雖有的單獨設賬，比例都沒有超過50%。這說明，企業環境成本受環境法規因素的影響較大，強制性要大一些;由于缺乏統一的規范要求，企業財會人員反映企業環境成本的主動性不強，重視不夠;環境成本中資本性環境支出大于收益性環境支出，環境成本支出對企業的財務影響顯現出長期性。這個結果不只在內蒙古存在，從全國實務操作來看，也反映了這樣的特征，多數企業對于發生的環境成本支出的賬務處理目前都作為常規的業務進行的，沒有單獨設立賬務處理，沒有體現出對發生的環境成本的特別關注。

對內蒙古地區和全國普遍實務操作的調查，發現我國現行企業會計對環境問題的忽視，原因主要是:①現有的環境法規和監管方式考慮的是政府和環保機構對環境信息的需要，沒有考慮企業內部管理當局和企業外部利益關系人對企業環境成本會計信息的需求，致使企業環境成本會計信息處理缺乏法律依據;②會計法規和制度不健全，沒有關于企業環境成本會計實務操作方面的具體準則，國際上也不存在一個現成可以借鑒的模式，以至于財務人員無從下手;③企業管理者和財務人員缺乏主動性和自愿性，政府、企業和會計界也沒有給予足夠的重視，導致在環境成本會計方面研究的滯后。

2 企業環境成本的主要內容

(1)環境管理費用，指企業專門的環境管理機構和人員經費支出及其他環境管理費用;(2)環境監測支出;(3)排污收費，包括政府對正常排污和超標排污征收的排污費，政府對生產可能會對環境造成損害的產品和勞務征收的專項治理費用，政府對使用可能造成污染的商品或包裝物的收費;(4)罰款和賠付，包括超標排污或污染事故罰款，對他人污染造成的人身和經濟損害賠付;(5)污染清理支出，包括已經發生的污染現場清理支出和目前計提的預計將要發生的污染清理支出;(6)恢復支出，即已污染破壞的環境恢復支出，特別是礦井填埋及礦山占用土地復墾田支出;(7)停工損失，即污染嚴重被政府環境管理機關勒令停產限期治理的生產經營損失;(8)無污染替代增支，即為減少和控制污染而使用新型無污染替代材料的增支;(9)現有資產價值減損的損失;(10)政府對使用可能造成污染的商品或包裝物收取的押金;(11)降低污染和改善環境的研究與開發支出;(12)為進行清潔生產和申請綠色標志而專門發生的費用;(13)對現有機器設備及其他固定資產進行改造，購置污染治理設備;(14)政府或民間集中治理污染而建造污染物處理設施和機構的支出。上面所列的這些支出，會影響到當期或多個會計期間的損益，影響到報表上所反映的財務狀況和經營成果。因此，企業必須將這些支出列入成本會計的核算系統。

3 企業環境成本的確認

資本化的企業環境成本，指為了減少或防止潛在的污染，從而保護未來環境而發生的成本，或是出于企業安全或環境原因發生的成本，在未來能夠給企業帶來持續的經濟利益。它一般在利益實現時計入當期損益。資本化的環境成本形成了企業的資產，但在環境成本資本化時有一些特殊的情況:

(1)當一項可以確認為資產的環境成本與另一項資產有關，它應當作為其他資產的組成部分無須單獨確認。

(2)大多數情況下，可以資本化的環境成本都與另一項資本資產有關，這些環境成本本身并不帶來特定的或單獨的未來收益，其未來收益存在于企業經營中使用的另一項生產性資產中。例如，清除建筑物中的一些有害物質，這項工作本身并不產生未來經濟利益或環境收益，受益的是建筑物以及使用建筑物的人群，而將這種清理成本作為資產單獨確認就不合適。同樣，一臺能清除大氣或水污染的機器，它是能夠產生特定或未來的收益的，將其單獨確認為資產是合適的。

(3)與環境成本有關的資產發生減值時，其確認的原則與其他資產相同，但因環境因素的不確定性更大，特別是環境污染對有關資產所產生的減值影響，不容忽視，必須予以考慮:當一項環境成本作為另一資產的價值的一部分，應對這一資產進行評估，看其有無減值，如有減值，要采用會計上計提準備金的方式將其價值減計至可收回金額。

除上述可以資本化的環境成本外，企業發生的許多環境成本并不會在未來帶來經濟利益，或者與未來利益沒有足夠的關系，因而不能將其資本化。這些成本包括:廢物處理成本、與本期經營活動有關的清理成本、清除前期活動引起的損害、持續的環境管理和環境審計成本等。因不遵守環境法規導致的罰款，以及因為環境損害而給予第三方的賠償等，均視為環境相關成本，這些成本不產生未來收益，因而應作為費用計入當期損益。

參考文獻

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