審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”初探

摘要：隨著我國不斷加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為提高建設(shè)工程實施的透明度和公信度，審計由傳統(tǒng)的事后審計提升到事前、事中、事后相結(jié)合的跟蹤審計。“國家審計免疫系統(tǒng)理論”的提出，為審計落實科學發(fā)展觀指明了方向。本文重點探索如何運用信息技術(shù)手段對工程項目進行審計，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的“免疫功能”， 以其全面提升審計工作質(zhì)量和水平，從而保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展。

關(guān)鍵字：審計信息化 工程項目 免疫系統(tǒng)

中圖分類號: F239 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X(2011)10(B)-0000-00

自從上世紀90年代以來，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和電子計算機的普及，傳統(tǒng)手工條件下的審計技術(shù)遇到了來自計算機技術(shù)的嚴峻挑戰(zhàn)，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)的“望、聞、問、切”診療方法遇到了現(xiàn)代高科技診療方法一樣。計算機審計軟件的誕生，使審計工作由傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)向了計算機審計。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和信息技術(shù)的進步，審計的職能已經(jīng)超越了查賬的范疇，涉及到對各項工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性的核查。一些相配套的審計信息化產(chǎn)品逐漸拓展到對各類業(yè)務數(shù)據(jù)的審核中來。

與此同時，我國也加速了審計信息化建設(shè)進程。新的信息化審計軟件使重點資金、重要領(lǐng)域、重要部門等大規(guī)模的“待審計業(yè)務數(shù)據(jù)”成為信息化審計的主要對象和重點工程，使審計部門的業(yè)務工作流程產(chǎn)生了重大變革，實現(xiàn)了由傳統(tǒng)的財務收支審計向全面數(shù)據(jù)式審計轉(zhuǎn)變，由單純審計向?qū)徲嫻芾硪惑w化方面轉(zhuǎn)變，由事后審計向過程審計方面轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了對整個企業(yè)審計的全面檢測與自動預警，解決了過去審計工作中存在的審計實施與審計方案脫節(jié)、審計人員工作隨意等重要問題，使審計監(jiān)督職能得到革命性的提升，把審計信息化推進到了一個新的時代。

1 審計免疫系統(tǒng)論的概念及其功能

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計實踐中，審計工作大多關(guān)注資金使用的合規(guī)性、合法性，而對績效、經(jīng)濟責任的評價比較少；就賬說賬，就事論事多，從體制、機制和制度上分析研究少；從具體單位和事項說得多，從宏觀出發(fā)，跳出具體單位和事項看經(jīng)濟比較少。這使得內(nèi)部審計工作陷入屢審屢犯、屢犯屢審的怪圈。

2009年3月，劉家義審計長在中國審計學會五屆三次理事會上提出了“國家審計免疫系統(tǒng)理論”，這一創(chuàng)新理論具有很強的實踐指導意義，是對我國審計監(jiān)督制度25年成功經(jīng)驗的總結(jié)升華，也為審計機關(guān)落實科學發(fā)展觀指明了方向。審計“免疫系統(tǒng)”論全面的揭示了企業(yè)審計的本質(zhì)，對企業(yè)未來內(nèi)部審計發(fā)展方向進行了重新定位。科學地揭示了審計的根本性質(zhì)，就是保護和防御，成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。使企業(yè)內(nèi)部審計工作在查錯防弊的基礎(chǔ)上登上了一個新的歷史臺階。

審計免疫系統(tǒng)是指審計機關(guān)受人民的委托，依法、獨立、專門、主動去預防、揭示和查處問題，促進經(jīng)濟社會健康、安全運行。“免疫系統(tǒng)論”運用科學發(fā)展觀，借鑒了醫(yī)學免疫系統(tǒng)概念，形象生動地寓意了審計的功能，即保護、清除、修補、預警四大功能。

中石化審計局在開展深入學習實踐科學發(fā)展觀活動中，研究形成了切合中國石化實際的科學審計理念，即：“大審計”理念、審計“免疫系統(tǒng)”功能理念、審計監(jiān)督與服務并重理念、審計增加價值理念。其中，審計“免疫系統(tǒng)”理念要求審計不僅要當好經(jīng)濟衛(wèi)士，而且要當好保健醫(yī)生，切實加強源頭治理、過程控制和跟蹤審計，充分發(fā)揮預警、揭示和修補抵御功能，促進企業(yè)內(nèi)控制度有效、高效執(zhí)行，防范經(jīng)營管理風險。即要突出審計的“預防保健”功能（源頭治理）、“維護抵御”功能（過程控制）和“醫(yī)治恢復”功能（查錯糾弊），努力在審計的建設(shè)性、預防性、主動性、時效性上下功夫，又要以科學發(fā)展觀和科學的審計理念為指導，努力探索和總結(jié)審計工作的發(fā)展規(guī)律，切實加強和改進審計工作，為企業(yè)持續(xù)有效健康發(fā)展提供有力保障。

2 審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”的必要性

審計要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)” 功能，首先要進行審計“免疫識別”。而審計“免疫識別”離不開先進的審計技術(shù)方法，就如同傳統(tǒng)“望、聞、問、切”診療方法發(fā)展到現(xiàn)在的各種高科技診療方法一樣。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)手工條件下的審計技術(shù)遇到了來自計算機技術(shù)的嚴峻挑戰(zhàn)。審計對象的信息化要求審計手段必須信息化。因此，當前對審計技術(shù)創(chuàng)新而言，最重要的就是如何實現(xiàn)審計手段的信息化，如何走好科技強審之路。

審計真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)” 功能，其產(chǎn)生的作用與常規(guī)監(jiān)督性審計的作用是有區(qū)別的，集中體現(xiàn)在“三性”上，一是宏觀性，傳統(tǒng)審計關(guān)注的都是某個具體的受托責任關(guān)系，而審計“免疫系統(tǒng)” 功能論關(guān)注的則是整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的受托責任關(guān)系。通過解剖麻雀，對審計發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生直接原因和深層次原因全面進行分析，提出針對性強、操作性強的建議，為領(lǐng)導宏觀決策提供依據(jù)。二是預見性，免疫系統(tǒng)的最大功能就是在病毒入侵時，就能及時識別、確認，并將其清除，而不是等病毒擴散之后處理，體現(xiàn)了預見性，信息化審計則很好的契合了這一點，一方面工作效率極大提高，另一方面一些新的技術(shù)，可以使審計關(guān)口前移、事先介入，隨時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。三是建設(shè)性，審計工作建設(shè)性的作用是審計作為經(jīng)濟社會運行一個“免疫系統(tǒng)” 功能的基本要求，要在全面認識的基礎(chǔ)上科學分析，努力揭示體制、機制的原因，從根本上提出建設(shè)性意見，促進國家經(jīng)濟平穩(wěn)、健康運轉(zhuǎn)。而建設(shè)性與宏觀性是相輔相成的，信息化審計做到了微觀與宏觀的有機結(jié)合，特別是實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的宏觀分析，有利于提出建設(shè)性意見。

3 審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”在企業(yè)的應用

過去，只有在工程項目完工后才能進行工程結(jié)算和竣工決算，這種傳統(tǒng)的審計模式對于項目在執(zhí)行過程中發(fā)生的各種違規(guī)、違背職業(yè)準則的事宜無法及時發(fā)現(xiàn)，只能在事后亡羊補牢。

審計要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”，首先要進行審計“免疫識別”。而審計“免疫識別”離不開先進的審計技術(shù)方法，因此，最重要的就是如何實現(xiàn)審計手段的信息化，否則，面對“病毒”，免疫系統(tǒng)無法識別、確認，其功能也就無法發(fā)揮。

近年來，燕化公司實現(xiàn)了在信息化環(huán)境下對工程項目的跟蹤審計，審計人員通過使用信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)了對工程項目的跟蹤審計，及早發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，不斷修復機制、體制、制度，達到治標又治本，使企業(yè)的工程項目具備了自我“免疫系統(tǒng)”和自我“免疫效果”。

目前北京燕山石化公司使用的是AIS、ERP（Enterprise Resources Planning）和OA（Office Automation）辦公自動化系統(tǒng)管理進行審計工作。在信息化環(huán)境下，對信息系統(tǒng)的及時有效控制是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提和保障，內(nèi)部審計機構(gòu)是信息系統(tǒng)控制的最重要執(zhí)行者之一。

燕化公司在自行開發(fā)的OA信息化審計系統(tǒng)中，將工程項目的合同審批流程與工程審計流程相聯(lián)系，使工程項目的管理首先形成了完整的數(shù)據(jù)鏈結(jié)構(gòu)，通過信息化審計系統(tǒng)完成了項目審計的流程，內(nèi)部審計人員通過OA信息化審計系統(tǒng)可以從工程項目合同簽訂的源頭開始，了解項目的進展情況，準確掌握工程項目在合同簽訂過程中遇到的各種情況，項目實施過程中是否按照合同的約定執(zhí)行，項目完成后是否按規(guī)定申報工程結(jié)算審計等等。通過OA信息化審計系統(tǒng)的使用，使項目做到了痕跡化管理，完成了工程項目的閉環(huán)控制，逐步實現(xiàn)審計監(jiān)督和管理全過程的信息化。

燕山石化公司通過使用AIS、ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)了對工程項目的跟蹤審計，實時管理。每年年初，項目主管部門將已批復的本年度工程項目計劃投資額維護進ERP系統(tǒng)中，保證了每個項目必須根據(jù)批復的投資額度進行支出，一旦費用超出項目的投資計劃，ERP系統(tǒng)會對該項目進行自動關(guān)閉，避免了人為因素，防止了以往每年項目費用超出年度預算計劃，杜絕了在項目中搭車的現(xiàn)象，對工程項目采取了預防控制措施，消除了風險，清除了隱患，就工程項目的風險分布、影響程度進行了有效預防，從而保證了工程項目管理系統(tǒng)的平穩(wěn)健康運行。通過實現(xiàn)審計信息化，使審計真正做到了實時監(jiān)控，同時在監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為項目的管理起到積極作用，實現(xiàn)了審計在企業(yè)管理中的“免疫系統(tǒng)”功能。

4 審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”的作用和效果

實踐表明，計算機輔助審計對現(xiàn)有審計資源的整合、計算機環(huán)境下審計作業(yè)規(guī)范化處理、提高審計效率和審計質(zhì)量、促進審計組織形式的變革、發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”具有積極作用。有利于更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，從更高層次上發(fā)揮審計監(jiān)督作用，變“過去時”為“進行時”，變“事后監(jiān)督”為“全過程監(jiān)督”，更具針對性、時效性。有利于提高審計效率和審計質(zhì)量，這也是解決任務與人力不足矛盾的現(xiàn)實選擇。加快了審計信息化進程，有力地提高了審計信息化工作水平。增強了對審計項目評價的科學性。具體表現(xiàn)在以下方面。

4.1為內(nèi)部審計人員提供了信息資源

信息化審計系統(tǒng)的實現(xiàn)，為內(nèi)部審計人員提供了有效采集的被審計項目的電子數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了審計人員對被審計項目會計信息的全面掌握。如通過ERP中數(shù)據(jù)的查詢，內(nèi)部審計人員可以清楚的了解到工程項目的各種費用預算及在項目實際運營中完成的情況，實現(xiàn)了內(nèi)部審計人員對工程項目的跟蹤審計，便于審計人員隨時掌握工程項目的經(jīng)營活動，對工程項目的財務信息有了全面了解，真正做到對項目的事前預防和事中控制，實現(xiàn)事后審計向事中過程審計轉(zhuǎn)變，從而杜絕了工程項目的事后審計。

4.2 實現(xiàn)了多角度、多層面分析復核審計數(shù)據(jù)

信息化審計系統(tǒng)的實現(xiàn)，可以有效的檢查被審計項目的財務數(shù)據(jù)，提高審計的覆蓋面。信息系統(tǒng)實現(xiàn)審計工作的穿透查詢，跟蹤審計的優(yōu)勢突出表現(xiàn)了出來，使工程項目發(fā)生情況一目了然。如內(nèi)部審計人員需對項目費用進行深入了解，便可利用信息系統(tǒng)的穿透查詢功能，深入全面了解工程項目在經(jīng)營活動中發(fā)生費用的具體情況，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員對被審計項目的綜合了解，提升了內(nèi)部審計工作的深度和廣度。審計人員在跟蹤審計過程中如對項目的審計費發(fā)生疑議，便可利用信息系統(tǒng)的穿透功能，對審計費發(fā)生的前因后果了解清楚，便于審計人員對數(shù)據(jù)的分析、復核，從中查看出相關(guān)問題（見圖），這充分體現(xiàn)了信息化的優(yōu)越性，這在現(xiàn)在看似簡單的工作，在信息化審計之前必須要花許多時間查閱資料。

4.3 提高了審計的工作效率

審計數(shù)據(jù)信息的全面方便了內(nèi)部審計人員查詢，避免了以往查閱紙質(zhì)資料的繁瑣，減少了數(shù)據(jù)重復輸入、重復處理。

4.4提高了內(nèi)部審計工作的審計質(zhì)量

通過利用數(shù)據(jù)系統(tǒng)的審計，實現(xiàn)了項目的跟蹤審計，通過開展跟蹤審計，發(fā)揮了內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)預防功能的重要作用。特別是對一些建設(shè)期長、投資金額大的政府性投資項目，跟蹤審計能克服事后監(jiān)督的局限性，不僅有助于提高建設(shè)項目投資效果，而且還能從源頭上遏制投資領(lǐng)域腐敗行為。

4.5 降低內(nèi)部審計風險，發(fā)揮內(nèi)部審計預防預警的功能

信息化手段在審計中的應用，促進了企業(yè)完善內(nèi)部控制的體系，既可防范重大的審計風險，又不追求審計的“零風險”，切實處理好了控制審計風險和提高審計工作效率的關(guān)系，切實將“以風險為導向、以內(nèi)控為主線、以治理為目標和抓重點”的審計方法落到了實處；信息化手段在實踐中探索，在實踐中總結(jié)，在實踐中創(chuàng)新，在實踐中提高，不斷提高審計監(jiān)督工作的科學含量和水平，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”和促清廉作用，為促進企業(yè)持續(xù)有效健康發(fā)展保駕護航。

4.6 提高了內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平

針對科技強審之道，內(nèi)部審計人員必須積極學習現(xiàn)代化信息技術(shù)，樹立新的審計理念，有效的推動內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)的提高。

4.7通過信息化審計的應用，大大提高了審計效率，節(jié)約了現(xiàn)場審計時間，降低了審計風險。公司領(lǐng)導可以及時對重大問題采取及時有效的管理措施，消除原有審計業(yè)務管理中的信息孤島。4.8審計信息化的實現(xiàn)，真正使原有審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能使一些違紀違規(guī)問題被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，能在動態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項目的效益，能及時、準確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

5 審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”存在的不足

從信息技術(shù)環(huán)境下審計證據(jù)、取證方法的變化，審計人員的業(yè)務素質(zhì)和實戰(zhàn)能力，可以發(fā)現(xiàn)實現(xiàn)審計信息化仍存在兩方面問題。

一方面在審計信息集成管理系統(tǒng)中仍存在有不完善的地方。例如現(xiàn)在使用的AIS系統(tǒng)不能與ERP中的PS模塊數(shù)據(jù)及時連接，存在數(shù)據(jù)缺少、不完整的問題，內(nèi)部審計人員在審計中必須利用其他系統(tǒng)進行補充，不能充分實現(xiàn)信息化審計的優(yōu)越性。

另一方面，培養(yǎng)高素質(zhì)的信息系統(tǒng)審計人員是更好實現(xiàn)信息化審計的必要條件，內(nèi)部審計人員應提升符合信息化審計的專業(yè)技能，熟練掌握信息化審計的管理系統(tǒng)，對以計算機為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不應只停留在日常的使用中，審計人員應從審計理念的更新、業(yè)務素質(zhì)和實戰(zhàn)能力的增強方面不斷提高，這已是信息化審計專業(yè)隊伍的當務之急。

6 結(jié)語

審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”論是我國關(guān)于審計本質(zhì)理論的創(chuàng)新，將科學理論和信息技術(shù)相結(jié)合并用于內(nèi)部審計實踐，不僅提高了內(nèi)部審計的效率，而且使內(nèi)部審計充分關(guān)注到企業(yè)經(jīng)濟運行中的宏觀、微觀風險，進而給企業(yè)決策者提出預警措施，不斷修復體制、機制、制度中的問題。使內(nèi)部審計工作能夠以全新的視角、更高的層次，發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能。

總之，內(nèi)部審計的本質(zhì)使企業(yè)具有了“免疫功能”，是科學發(fā)展觀在審計領(lǐng)域的正確詮釋和運用，也從根本上體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計應當如何科學發(fā)展的問題。只有深刻理解內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”論的內(nèi)涵實質(zhì)，準確把握內(nèi)部審計的內(nèi)在規(guī)律，樹立科學的審計理念，才能切實擔當起歷史賦予審計的偉大使命，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的全面發(fā)展。

參考文獻

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