高校合理避稅研究

摘要：隨著高?？焖侔l展，高校的各項收入增加，稅負額度加大，學校財務主管也開始重視納稅籌劃的重要性，并根據學校的自身特點，把納稅籌劃運用于實踐中。本課題以某高校為例，研究高校合理避稅的合理性。

關鍵詞：避稅；合理；籌劃；高校

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0035-02

一、了解稅收

（一）認識稅收來源

稅收在中國歷史悠久，依賴于國家的產生和客觀經濟條件存在，為實現國家再分配職能服務。稅收“取之于民，用之于民”，作為中國財政收入的主要來源，稅收通過財政預算的再分配為國家服務，鞏固國防、投資國家基礎設施、教育科學文化衛生、社會保障、環境保護等公共項目支出，是國家發展穩定的重要保障。

（二）區別合理避稅與偷稅漏稅

1.合理避稅的含義：合理避稅就是在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少納稅的經濟行為。

2.合理避稅的特征：（1）合法性，在稅法許可的范圍內，通過合法的手段主要是利用稅法特例、選擇性條款、稅負差異對經濟業務活動進行合理安排，減少自己所承擔的納稅金額；（2）籌劃性，一般而言，納稅義務具有滯后性，學校可以根據實際情況進行籌劃實踐，比如可以根據納稅時間段有不同的納稅優惠，這種情況為納稅人提供了選擇較低稅負經營方案的機會，達到合理避稅的目的。

3.區別：首先，從觀念上，合理避稅是站在籌劃者和國家利益都不損害的角度上考慮，既維護國家利益，增強綜合國力，又強化高校納稅觀念，減輕高校稅收負擔。合理避稅并非偷稅漏稅，而是研習稅收法律知識，掌握節稅方法，在盡納稅義務的同時，也行使自己合理避稅的權利。其次，從操作空間上，合理避稅是充分利用政策的優惠性，而偷稅漏稅者是政策空間上無機可乘的。

二、存在即合理

1.避稅的合理性：現在高校倡導建設節約型校園，合理避稅就是很好的“節流”。高校的加速發展，讓稅務機關征管的力度也隨之加大，征收高校的稅收也成為稅收機關的主要任務之一，高校面對這種新局面，也重視高校稅負管理，對高校納稅行為進行統一籌劃、統一管理，減少學校不必要的損失。

2.合理避稅的現實意義：隨著高校的教育發展飛速，學校的社會化程度提高，收入金額增大，資金來源多樣化，稅務機關開始加大征收力度，將高校作為稅收征查重點對象，高校迫切需要提高對高校稅收問題的重視，提高高校作為納稅人的納稅意識；提高高校的財務管理水平；對出臺的各項教育稅收政策進行全面的剖析。

三、實踐運用

（一）結合單位實際情況及時調整稅收籌劃方案

高校應充分掌握現行的稅收政策，針對特定的一些優惠，調整學校的財務經濟活動，達到合理的節稅，以下結合實際情況加予運用：

1.請專家詢證，合理避稅需要納稅者對稅法非常熟悉和充分理解，能夠掌握規范細則，能夠多和兄弟院校走動，相互了解學校的實際情況，學習先進的做法，提高學校運用稅收政策的高效及準確性。另外，請教稅務部門，舉辦專題講座，讓稅務專家與高校師生面對面進行答疑交流。畢竟，只有得到了稅務機關的認同，這些避稅行為才被認為合法，從而這些交流讓高校和稅務機關建立了良好的溝通關系。

2.對于教育部扶持和發展的項目，學校予以鼓勵。（1）教學收入方面：高校的收入來源主要有財政撥款、學費收入、縱向橫向科研收入、經營收入等。國家為了支持教育發展，對于財政資金和納入預算管理的學歷教育項目免稅，對非學歷教育在核定的額度內免稅。（2）課題收入方面：高等學?？蒲腥藛T從事科研協作、轉讓科技成果、進行科技咨詢、技術服務等取得的收入，應按照國家稅法的有關規定，交納5%的營業稅。為促進科技事業的發展，將科研成果盡快轉化為生產力，從1999 年5 月1 日起，高等學校取得技術轉讓收入時，持地方科技主管部門下屬的技術市場管理機構出具的技術合同認定登記證明，向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關審核批準后，對技術轉讓收入可以免征營業稅。因為對稅收政策的理解不同，高校的科技處和財務處要加強溝通，積極合理為學校避稅。（3）薪酬收入方面：根據納稅時間的不同，有不同的優惠，這樣為納稅人提供了選擇較低稅負籌劃方案的機會。稅法規定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。對于納稅人而言，收入集中導致稅負階梯拉大，如果把獎金多次分攤，降低稅負差距實現降低稅負。

（二）認真學習稅法，合理籌劃稅務，依法減輕稅賦

依法納稅是公民的義務，合理籌劃稅務是財務的責任，依法減輕稅賦是對教職工的負責。為此，高校一是學好稅法，認真領會各項規定，充分利用各項優惠政策；二是發動教職工共同籌劃稅務；三是學校財務處選用幾種方案分別計算，從中選取最佳稅賦方案。通過努力，近年來盡管教職工收入水平不斷提高，但稅賦沒有增加。

表1某校近年來在職教工工薪收入與個人所得稅（單位：萬元）

減輕稅賦的具體措施：

1．增加公積金增加了稅前抵扣金額，不僅沒有增加應稅所得額，反而因個人繳存額的增加減輕稅賦。

2．充分利用年終獎政策。將2008年績效津貼并入2008年的年終獎重新計稅，使全校3 300人的個人所得稅的適用稅率分別降低5～15個百分點，為教職工減輕稅負130萬元。

3．利用通訊費在定額內可以稅前抵扣的政策，單列通訊費1 203.5萬元，減輕稅負近165萬元。

4．積極進行稅收籌劃。稅收籌劃不是幫助學校偷稅、漏稅，而是合理的節稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務機關的認可，在與稅務機關達成共識后方可操作。例如，利用稅收的時間調整，某校通過發動教職工共同策劃，將2009年7—11月1 648人的“興華人才”等津貼的發放時間進行調整，預留年終發放1 167萬元，多數按節稅10％籌劃，可以減輕稅賦100萬元左右。

5．做好科研獎勵金的納稅。2009年安排科研獎勵2 380萬元，如果將其簡單計入當月收入，絕大多數都達20%～30％的稅率。通過精心的稅務策劃，除科研立項1 147萬元外，實發現金1 230萬元，實際納稅126.5萬元，節稅100余萬元。

6．財務處積極與主管財政和稅務部門溝通，爭取免稅政策，盡最大努力為學校減輕稅負負擔。2009年，共申請為1 200多個科研項目免稅，共減免營業稅963萬元。為河涌整治借用我校場地補償款爭取稅收減免，免除營業稅15.5萬元。

參考文獻：

[1]馬倩影.淺談高校合理避稅的一些體會[J].會計之友，2008，(6)：45-46.

[2]李玉梅.企業合理避稅與偷逃稅區別[J].財會研究，2008，(3)：48-49.

[責任編輯 吳高君]