關于企業領導人任期經濟責任審計評價體系的探討

摘要：審計評價是經濟責任審計中非常重要的一個環節，目前，經濟責任審計尚未建立起一套具體的、科學合理的評價體系，審計實務中對經濟責任評價的內容、標準各不相同，對經濟責任的界定和評價指標的設定隨意性較大，給經濟責任審計評價增加了一定的難度，同時削弱了經濟責任審計工作的嚴肅性。如何建立一套科學、合理的經濟責任審計評價體系是目前審計工作亟待解決的研究課題。

關鍵詞：企業領導人；經濟責任審計；審計評價體系

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）07-0114-03

任期經濟責任審計要對領導干部任期內的工作業績、存在問題及應負的責任作出評價，而審計評價質量的優劣，直接關系到企業對領導干部的選拔任用，關系到領導干部的個人聲譽及政治前途。因此，建立科學、合理的審計評價體系，對領導人任期內的經濟責任作出客觀、公正的評價，是提高審計質量、防范審計風險，發揮審計作用的重要途徑。

本文主要從企業領導人任期經濟責任審計評價的主要內容、審計評價的定量指標體系的設定、經濟責任審計評價應注意的事項等方面，對任期經濟責任審計評價體系的構建進行了探討。

一、經濟責任審計評價的主要內容

為了避免經濟責任審計評價的隨意性，使評價與目標一致，必須明確經濟責任審計評價的內容。確定任期經濟責任審計的評價內容應注重以下三個環節：一是要緊扣“任期”。即審查法定代表人任期內的經濟活動，非任期內的經濟活動如有必要可作為背景材料適當追溯，但不作為重點。特別在對法定代表人離任審計時，對諸如潛盈潛虧、呆壞賬等可能影響評價經濟責任的問題，一定要同其前任劃清界限。二是要突出“經濟”。就是要審查和評價法定代表人的經濟行為，其他非經濟活動，如政治活動、文化活動等，不在評價之列。三要體現“責任”。就是要抓住構成經濟責任的內容，對生產經營活動中的一般事項或證據不足、評價標準不明確的事項，一般不列為評價內容，以免“抓了芝麻漏了西瓜”。根據上述原則和中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布的《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》規定的經濟責任審計內容，確定任期經濟責任審計評價的主要內容有：

1.主要經濟技術指標完成情況。主要經濟技術指標的完成情況最能說明法定代表人在任期內的經營管理水平和經營業績。在實施審計時，應根據不同性質的單位，有針對性地選擇其中的一些主要指標，進行對比分析評價。在計算指標的完成情況時，應做到計算指標的數據來源真實、可靠，對于報表數據，該調整的調整，這樣計算出來的指標才有利用價值。在分析這些指標時，不僅要同計劃比，還要與本企業的歷史水平比，與國內外同行業先進水平比。通過縱向、橫向的比較，正確地反映出被審計單位的管理水平和企業狀況，合理評價企業法定代表人的工作業績。

2．資產、負債、損益真實性。對企業的資產、負債、損益的真實性進行分析評價時，在查看會計報表有關數據的基礎上，還要著重分析企業法定代表人在任期內是否存有隱瞞收入、少轉或多轉成本指賬外物資和“小金庫”等容易造成資產流失的現象；是否存在任期末將應并入損益的費用損失故意掛入待攤、待處理以及往來賬而造成潛虧的問題；是否存在虛盈實虧、假報業績的現象等等。通過對以上情況的審查，對資產、負債、損益情況進行調整，據此分析資產、負債、損益的真實性程度。

3．經營管理活動合規合法性。對企業法定代表人任期內經營管理活動的合法性進行分析，主要是審查了解該企業是否存有國家明令禁止生產經營的產品和商品，是否有偷稅、漏稅問題，是否有轉移資金、挪用公款和私設“小金庫”的現象，經濟合同是否合法、規范等等。在分析審查的基礎上，評價企業法定代表人經營管理活動的合規合法性。

4.內部控制的健全性和有效性。評價企業的內部控制系統，主要是采用健全性測試和符合性測試兩種方法。通過健全性測試，檢查控制點是否齊全，控制目標是否完整，相應的規章制度是否完善；通過符合性測試，檢查控制點是否有效，控制目標是否實現，規章制度是否貫徹落實。通過以上測試，可以找出管理方面的漏洞，促進企業挖掘內部管理潛力，進一步提高管理水平和經濟效益。

5．重大投資決策的管理效益情況。重點審查投資項目的可行性，投資決算程序的規范性，投資項目的效益性。審查有無為了顯示自己的“政績”或困于局部利益，大搞計劃外項目；有無亂擠生產成本上固定資產投資項目，造成固定資產盤盈或成為賬外資產；有無未經過充分的研究、論證盲目對外投資，造成“死賬”。對這些問題，在審計中要徹底查清，準確地分析評價，合理地界定責任。

二、經濟責任審計評價的定量指標體系設定

經濟責任審計的定性評價，是在大量的具體定量指標基礎上做出的，因此，定量指標體系的設定是審計評價體系的核心。從重要性原則考慮，定量指標體系主要有以下幾項構成：

（一）評價企業資產、負債、損益相關的經濟事項完成情況的指標

1.評價企業盈利能力方面的指標。包括主營業務收入、利潤總額、主營業務利潤率、凈資產收益率、總資產報酬率五個基本指標

主營業務利潤率指標表明每單位主營業務收入帶來多少營業利潤。反映了企業主營業務的獲利能力，體現了企業主營業務利潤對利潤總額的貢獻，以及對企業全部收益的影響程度。該指標越高，說明企業經營潛力越大，獲利水平高。

凈資產收益率指標充分體現了所有者權益獲取凈收益的能力，突出反映了投資與報酬的關系。該指標越高，說明企業所有者權益的獲利能力越強，運營效益越好，對投資人的保證程度越高。

總資產報酬率指標表示企業包括凈資產和負債在內的全部資產的總體獲利能力，是評價企業資產運營效益的重要指標。該指標越高，表明企業投入產出的水平越好，資產的運營越有效。

2.評價企業資產營運狀況指標。主要包括：流動資產周轉率、總資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率、資產損失率六個指標。

流動資產周轉率指標是從企業全部資產中流動性最強的流動資金角度對企業資產利用效率進行分析，以進一步揭示影響企業資產質量的主要因素。一般情況下，該指標越高，表明企業流動資產周轉速度越快、利用越好。

總資產周轉率指標體現了企業經營期間全部資產從投入到產出周而復始的流動速度。它受到流動資產周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等指標的影響。一般情況下，該指標數值越高，周轉速度越快，銷售能力越強，資產利用率越高。是綜合評價企業全部資產經營質量和利用效率的重要指標。

應收賬款周轉率指標是指企業一年內應收賬款的變現次數，應收賬款周轉率越高，表明實現銷售與收現的時間間隔越短。

存貨周轉率指標是指企業年度內存貨轉化為現金或應收賬款的次數，該指標越高，說明存貨周轉越快，企業的存貨管理水平越高；反之，則表明企業存貨過量占用，流動性較差。但過高的存貨周轉率則可能暗示著存貨占用水平過低和頻繁發生缺貨。

不良資產比率指標是指任期末企業不良資產總額占資產總額的比重。不良資產是指企業資產中存在問題，難以參加正常生產經營運轉的部分，主要包括三年以上應收賬款、積壓商品物資和不良投資等。該指標直接反映了企業資產的質量，揭示了企業在資產管理和使用上存在的問題。一般情況下，本指標越高，表明企業沉淀營運資金越多，資金利用率越差。

資產損失率指標是指任期內企業待處理資產損失凈額占資產總額的比重。任期內待處理資產損失凈額是指任期內企業發生的待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失以及固定資產毀損、待報廢三項的合計。該指標直接反映了企業資產損失對資產營運狀況的影響程度。

3.評價負債及償債能力狀況指標。主要有：資產負債率、流動比率、速動比率、現金比率四個指標。

資產負債率指標是衡量企業負債水平及風險程度的重要判斷標準。國際上一般公認為60%比較好。但在實務中，難以簡單用資產負債率的高或低來判斷負債狀況的優劣，因為過高的負債率表明企業財務風險太大，過低的負債率則表明企業對財務杠桿利用不夠。所以，實際分析時，應結合國家總體經濟狀況、行業發展趨勢、企業所處競爭環境等具體條件進行客觀判斷。

流動比率指標是衡量企業的短期償債能力，評價企業流動資產變現能力強弱的重要指標。一般來說，流動比率越高，說明資產的流動性越強，短期償債能力越強；但過高的流動比率，也許是企業存貨超儲積壓、存在大量應收賬款的結果。有時，盡管企業現金流量出現紅字，但是仍然可能有一個較高的流動比率。此外，過高的流動比率也可能反映了企業擁有過分充裕的現金，不能將這部分多余的現金充分利用于效益更高的方面，有可能降低企業的獲利能力。

速動比率指標是衡量企業的短期償債能力，評價企業流動資產變現能力強弱的重要指標。速動資產是指扣除變現能力最差的存貨后的流動資產數額。該指標是對流動比率的補充。國際公認標準比率為100%，中國目前較好的比率在90%左右。該指標越高，表明企業償還流動負債的能力越強。但是還應將該指標與行業的平均水平進行分析比較。

現金比率指標是對企業流動性進行分析的最保守的指標，是現金等價物（現金、銀行存款及其他貨幣資金）和有價證券與流動負債的比值。除一些存貨和應收賬款周轉速度很慢的企業和高度投機的企業外，大部分企業很少使用現金比率指標。一方面，現金比率高，說明企業資產沒有發揮最大效益；另一方面，要求企業維持高的現金水平是不現實的，而且如果當企業的流動性主要依靠現金維系時，其償債能力可能已經被嚴重削弱了。

（二）評價國有資本保值增值指標

國有資本保值增值率指標是根據“資本保全”原則設計的指標，主要是反映了企業國有資本的保全和增值狀況。它充分體現了對所有者權益的保護。該指標越高，表明企業國有資本的保全狀況越好。若為負值，表明企業國有資本受到侵蝕，沒有實現資本保全，損害了所有者權益。其扣除因素具體包括國家資本金及其權益因客觀因素增加額和國家資本及其權益因客觀因素減少額兩大類。

（三）評價企業投資決策及其效果情況指標

主要有長期投資回收期、長期投資收益率二個指標。

長期投資回收期指標是指以投資項目經營凈現金流量抵償原始總投資所需要的全部時間，若長期投資回收期短于期望回收期，則可接受，反之則不接受。它能夠直觀地反映原始投資額的返本期限，便于理解，計算簡單，是應用較為廣泛的傳統評價指標，但由于它沒有考慮資金時間價值因素，又不考慮回收期滿后繼續發生的現金流量的變化情況，故存在一定缺陷。

長期投資收益率指標提供了一個尺度，用以衡量長期投資所產生的效果，是否超過預先確定的最低標準。該指標越高，說明投資效果越好。

（四）評價企業發展能力狀況指標

主要有資本積累率、銷售增長率、市場占有率三個指標。

資本積累率指標表示企業一定時期資本的積累能力，是評價發展潛力的重要指標。該指標越高，表明企業的資本積累越多，企業資本保全性越強，應付風險、持續發展的能力越大。

銷售增長率指標是衡量企業經營狀況和市場占有率的重要指標，是預測企業經營業務拓展趨勢的重要標志，也是企業擴張增量資本和存量資本的重要前提。

市場占有率指標反映了市場占有率狀況，產品適銷對路的程度，競爭能力的大小，企業信譽的高低。

（五）評價執行財經法規制度情況的指標

主要有違紀違規總金額、違紀違規資金率二個指標。

違紀違規總金額。該指標是指責任人在任職期間利用權利之便，采取各種手段侵占國有資產的數額、為撈取政績，搞短期行為，實行掠奪性經營，造成國有資產流失的數額以及會計信息違法性失真數額。它是評價經濟責任人在任期內遵守財經法規紀律情況的主要指標之一。

違紀違規資金率指標是指查出的任期內各項目違紀違規金額對各項目審訊審定金額的比率。它是評價經濟責任人在任期內遵守財經法規紀律情況的主要指標之一。

三、審計評價應注意的事項

要想客觀、公正地作出審計評價，必須確保審計主體的獨立性和權威性，對審計事項進行深入細致的調查研究，合理地進行經濟責任界定和劃分、科學地選擇評價標準，辯證地使用評價指標，謹慎地進行綜合分析評價。

1.合理地劃分經濟責任。對企業離、接任領導任期經濟責任界限進行合理、準確地界定和劃分，是搞好企業領導人任期經濟責任審計評價的前提和基礎。通常，企業領導人任期經濟責任界限的劃分包括以下幾個方面：一是直接責任和主管責任的界定和劃分；二是主觀責任與客觀責任的界定和劃分；三是前任責任與現任責任的界定和劃分；四是集體責任與個人責任的界定和劃分；五是錯誤與舞弊責任的界定和劃分；六是“為公為私”的界限的界定和劃分。

2.科學地選擇評價標準。審計評價標準也稱審計評價依據，它是判斷被審計事項是非、優劣的準繩，是提出審計意見，作出審計結論和決定的客觀依據。沒有審計評價標準，審計工作者就無法進行審計評價。在具體選擇運用審計評價標準時必須注意其以下特點： 一是審計評價標準的層次性；二是審計評價標準的時效性；三是審計評價標準的地域性；四是審計評價標準的相關性；五是審計評價標準的綜合性。

3.辯證地使用評價指標。在運用上述定量指標進行審計評價時，不可生搬硬套，要辯證地進行分析和利用：一是運用定量指標進行經濟責任評價的前提是被審計單位的財務賬項正確，財務報表能夠真實公允地反映企業的財務狀況；二是運用經濟指標應掌握動態原則，審計評價指標要隨著經濟的發展變化而變化，根據需要增刪相應指標；三是評價指標在使用時要求審計人員要樹立起正確的時空觀，把被審計單位放到一定的經濟發展背景中加以考慮；四是在進行經濟評價時要做到定量分析和定性分析相結合。

總之，任期經濟責任審計的評價是經濟責任審計最重要的環節之一，其評價體系的完善與否直接關系到評價是否客觀、公正。建立一套科學完善的經濟責任審計評價體系，需要我們在將來的工作中不斷地研究和探索。

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