行政事業單位基本建設核算中有關問題的探討

摘要：做好行政事業單位基本建設會計核算具有重要的現實意義，對于強化會計賬務處理和規范稅收管理等具有積極地促進作用。目前一些重大的建設項目其賬務核算暴露出了許多問題，針對這些現狀和問題進一步地進行探討與分析論證，提出了要改變稅款征收方式和改進會計核算辦法等有關對策與建議，以進一步促進和加強行政事業單位的基本建設會計核算工作。

關鍵詞：基本建設；核算；行政事業單位；會計

中圖分類號：F23 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0121-02

一、問題提出

目前，按照《行政事業單位會計制度》的有關規定，行政事業單位對重大工程建設項目的核算流程是：先預付該工程款，待工程完工后，由稅務部門結算各項稅費并出具各種完稅憑證，施工單位再根據稅務部門所提供的各種完稅憑證連同工程項目決算書一并結轉工程成本和登記固定資產賬。這樣既可以防止稅款的流失，也可以防止超預算支付工程款的問題，但是期間也暴露出了不少問題，如施工方以工程未驗收或工程款沒有全部支付為由而長期拖欠或遲遲不繳納稅款，造成施工核算單位無法進行年終決算，且其工程支出賬面結余很大，事實上該工程早已完工或已經達到了預計可使用狀態，這樣就會出現巨額隱形赤字，造成財政年終決算數字失真，由此會產生以下兩方面問題：

1．稅款拖欠嚴重。國家稅收不能及時入庫，影響了財政資金的周轉及其職能的發揮。

2．會計核算失真。從會計本質的核算與監督職能來看，以預付款的形式列支工程款而不做支出，如果工程工期較長、投資較大，而不按工程實際進度進行結算，在年終就會有大量資金結余到賬面，這些數字的背后可能隱藏著巨額的赤字，容易造成財政年終決算失真。

二、實例分析

通過下面的具體實例我們來探討以預付款的形式列支工程款而不做支出，對年終財政決算所造成的種種影響。

例如：某單位修建一幢辦公大樓，工程預算價為700萬元，2008年1月18日一次性撥付專項資金200萬元，2008年1月23日支付工程前期費用15萬元，2月27日根據工程進度，支付工程進度款200萬元，12月31日支付工程款290萬元。2009年4月工程完工，并于5月23日根據工程預決算中心審定，最終造價為705萬元，支付剩余款項，同時財政代扣稅金23.256萬元。

按照目前現行的行政事業單位會計制度，有關2008年的賬務處理如下：

（1）收到財政部門撥來專項資金時：

借：銀行存款 200

貸：撥入專款200

（2）支付前期費用：

借：?？钪С觥k公樓支出15

貸：銀行存款 15

（3）預付工程款時：

借：預付賬款——***公司 490

貸：銀行存款 490

（4）年終結轉：

借：撥入?？?15

貸：專款支出——辦公樓支出15

2009年施工單位繳納稅款索取正式稅務發票后賬務處理如下：

（1）借：?？钪С觥k公樓支出705

貸：銀行存款 215

預付賬款 ——***公司 490

（2）登記固定資產：

借：固定資產——辦公樓720

貸：固定基金 720

（3）年終結轉：

借：撥入?？?85

貸：專項結余 185

借：專項結余705

貸：?？钪С觥k公樓支出705

通過上述例子可以看出，雖然納稅人最終在2009年繳納建筑營業稅23.256萬元，但是在2008年并未及時繳納稅稅金。從財政總決算數字來看，2009年當年專項支出15萬元，結余專項資金185萬元，其實當年實際支出505萬元，超支305萬元，隱形超支達105萬元，如果工程遲遲不決算，一方面導致稅款不能及時入庫，另一方面也容易使會計核算不真實，不利于對經濟活動的監督。

三、對策與建議

為了強化會計核算和及時組織稅款入庫，以及能夠為稅收征管和財政監督工作提供科學依據，筆者認為應從以下兩個方面進行探討和改進：

1．改變稅款征收方式。改變目前工程完工后一次性交納征收全部稅款的做法后，可以根據具體實際情況，靈活進行有關稅款的預征。如在工程完工70%后，由財政部門協助稅務機關根據工程預算書，進行稅款的預征和扣繳，等到工程完工決算后，再進行相關稅款的補證與退庫。這樣即可避免由于工程周期長，給單位的賬務處理造成極大的不便，又可以防止施工單位長期拖延稅款現象的發生。

2．改進會計核算辦法。對于行政事業單位基本建設的會計核算流程是：預付工程款時直接借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金“科目，同時，借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；當工程完工進度達70%后，根據工程預算書所核征的預繳稅款，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；待工程完工驗收后，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。這樣在各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的期末余額，就反映了尚未完工的各項在建工程實際所發生的各項費用，有利于進行會計監督。

運用該核算流程和方法，前例的賬務處理應如下：

（1）2008年收到財政部門撥來專項資金時：

借：銀行存款200

貸：基建撥款 200

（2）支付前期費用時：

借：在建工程——**工程15

貸：在建工程占用資金15

同時：

借：基建支出——前期費用 15

貸：銀行存款15

（3）預付工程款時：

借：在建工程——工程款200

貸：在建工程占用資金200

同時：

借：基建支出——**工程200

貸：銀行存款 200

（4）當預付工程款支付款項達到工程總預算的70%時（預征有關稅費：700 x 3.3% = 23.1萬元，在賬務處理上雖然反映支付工程款，實際上依據稅務部門的完稅憑證而直接轉入國庫）：

借：在建工程——工程款 290

貸：在建工程占用資金290

同時：

借：基建支出—— **工程290

貸：銀行存款290 （含代扣并直接轉入國庫稅費23.1萬元）

年終結轉：

借：基建撥款200

貸：結余200

借：結余 505

貸：基建支出——前期費用15

——**工程490

2009年有關賬務處理：

補證并代扣稅款以及支付剩余款項（按照工程決算書審定為705萬元，應補交相關稅費5×3.3% = 0.165萬元）

借：在建工程—— **工程215

貸：在建工程占用資金215

借：基建支出—— **工程 215

貸：銀行存款215 （含補證代扣并直接轉入國庫稅費0.165萬元）

同時：

借：固定資產720

貸：在建工程——**工程720

借：在建工程占用資金 720

貸：固定基金720

從上述賬務處理來看，各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的余額，能夠真實地反應了該項工程的實際支出情況，不僅有利于工程預算資金的核撥和年度財政的科學決算，而且還能及時組織各項稅費的及時扣繳與入庫，保證了財政資金的有效使用。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則——基本準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2]財政部.企業會計準則應用指南[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[責任編輯 陳麗敏]