上市公司會計政策選擇分析

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的逐步完善及資本市場的不斷發(fā)展，會計政策選擇在企業(yè)財務信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色。會計政策的選擇受制于一定時期企業(yè)面臨的會計環(huán)境。聯(lián)系我國上市公司會計政策選擇的實際情況，運用規(guī)范研究的方法，分析了我國上市公司會計政策選擇過程中存在的諸多問題及其產(chǎn)生的原因，尋求解決問題的可行途徑。

關鍵詞：上市公司；會計政策；會計政策選擇

中圖分類號：F275 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）17－０145－02

一、影響上市公司會計政策選擇的因素

（一）負債因素

債權人往往運用經(jīng)過審計的財務報表數(shù)據(jù)來監(jiān)督債務合同，以節(jié)約代理成本，限制管理人員的行為，保護自己的利益。因此，債務合同中一般有要求企業(yè)保持一定的流動比率、利息保障倍數(shù)等表明變現(xiàn)能力或償債能力的條款。而管理當局會選擇對其有利的會計政策來完成上述會計數(shù)據(jù)指標。即使企業(yè)沒有債務合同，為了爭取商業(yè)信用和獲得信貸資金，企業(yè)管理當局仍有可能采用有利于收益增加的會計政策。

（二）管理報酬因素

多數(shù)企業(yè)都選用會計收益作為管理當局業(yè)績考評指標，由此計算其報酬。這樣，經(jīng)理用其所能行使的會計政策選擇權，通過會計應計制，將一些費用資本化或減少預提費用，使企業(yè)出現(xiàn)較高的會計收益，從而提高自己的薪金收入。經(jīng)理市場競爭機制也使管理當局越來越重視其經(jīng)營業(yè)績，并選擇能提高會計收益的會計政策。

（三）政府因素

企業(yè)管理當局選擇會計政策時，要考慮政府的可能反應。主要包括兩個方面：一是稅收。企業(yè)所得稅的征收一般是以利潤為基礎，由于不同的會計方法影響到所得稅，公司管理人員在選擇會計政策時，必然考慮到該方法對稅負的影響。二是政府的關注。某些巨額的盈利會受到政府的特別重視，政府可能會采取一些不利于企業(yè)的限制性政策。企業(yè)管理當局為避免政府利用會計數(shù)據(jù)來限制企業(yè)行為，往往會采取遞延利潤或降低收益的會計政策。

二、上市公司會計政策選擇存在的問題和成因分析

（一）上市公司會計政策選擇存在的主要問題

1．利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表

企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表會計信息，使會計信息質(zhì)量下降，損害相關利益人的利益和企業(yè)的信譽，破壞市場秩序。如企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策；潛虧掛賬；利用會計期間假設及應計制，通過操縱，把可能在以后期間發(fā)生的應計項目的壞賬損失提前確認，使利潤在不同的會計期間轉(zhuǎn)移；濫用利息資本化等。

2．會計人員缺乏會計政策選擇意識

我國當前的具體會計準則有一個較明顯的特點，即某些經(jīng)濟業(yè)務需要會計人員作出職業(yè)判斷后，再進行會計選擇，然后利用選定的會計方法進行會計核算。盡管我國接連頒布了新的會計準則和新會計制度，給企業(yè)以會計政策選擇的空間，但大部分企業(yè)的管理人員和會計人員還沒有進行會計政策選擇的意識，即使是有，部分企業(yè)也沒有真正理性地選擇會計政策。

3．政策選擇的透明度不高、披露不充分

某些企業(yè)在年報中未披露它的關聯(lián)企業(yè)和關聯(lián)個人，因而也未披露與關聯(lián)方之間包括簽訂的金額巨大的多筆合同及與關聯(lián)方之間明顯低于市價的交易，與關聯(lián)方之間的股權轉(zhuǎn)讓事宜等關聯(lián)方交易；為降低對子公司的持股比例，通過虛假轉(zhuǎn)讓股份的手法，將對由其控制的多家子公司的長期股權投資中的上千萬元調(diào)入“其他應收款”等，而對外披露自行調(diào)整后的持股比例。

（二）上市公司會計政策選擇存在問題的成因分析

1．會計制度、會計準則存在缺陷

主要表現(xiàn)在以下方面：會計制度、會計準則給會計政策選擇留下的彈性空間過大；會計制度、會計準則存在滯后性；對會計政策選擇的披露要求不嚴等。

2.公司治理機制不合理

所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關系。我國目前的公司治理結(jié)構(gòu)，對經(jīng)理層缺乏有效的激勵和約束機制。經(jīng)理人在自身利益驅(qū)動下，選擇有利于自身的經(jīng)營行為，甚至通過會計政策選擇人為操縱利潤來夸大自己的政績。

3．法制不健全

首先，外部監(jiān)管不力。我國證券市場的監(jiān)管主體主要有三大板塊：財政部會計司、證券監(jiān)督管理委員會和中國注冊會計師協(xié)會。理論上講，這三方應相互獨立、各司其職、協(xié)同作業(yè)。其次，對上市公司提供虛假財務報告進行規(guī)范的《公司法》、《證券法》、《會計法》、《刑法》、《注冊會計師法》、《會計準則》和《公司治理準則》等法律法規(guī)與控制舞弊行為相關的法律之間不協(xié)調(diào)，防范舞弊行為的規(guī)定相對比較雜亂。最后，由于證監(jiān)會對企業(yè)盈余操縱行為的處理力度很小，再者由于我國市場投資者主要由大量散戶構(gòu)成，他們對于上市公司的盈余操縱行為只有微弱的識別能力甚至基本上沒有識別能力，所以，市場懲罰機制根本就無從談起。

三、上市公司會計政策選擇的改進方式

（一） 規(guī)范上市公司會計政策選擇原則

1．合法合規(guī)與獨立性相結(jié)合原則

從企業(yè)的所有權來看，會計政策選擇是一種剩余控制權的表現(xiàn)，也就是說，企業(yè)會計政策選擇必須在選擇剩余權范圍內(nèi)，這是最基本的要求，企業(yè)不可能超出權力范圍選擇會計政策。

2．從企業(yè)總體目標出發(fā)的原則

在市場經(jīng)濟條件下，財務會計的目標在于以財務報告的形式為企業(yè)外部利害關系集團提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，同時反映企業(yè)管理者經(jīng)營管理責任的履行情況。

3．一致性原則

從會計實踐看，各國的會計規(guī)范一般都規(guī)定不得隨意變更已經(jīng)選定的會計政策。我國現(xiàn)行準則對該問題的規(guī)定與國際會計準則委員會及美國會計準則委員會的規(guī)定相一致。

4.適應性原則

企業(yè)選擇的會計政策要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營活動的特點、理財環(huán)境、所處行業(yè)及企業(yè)所處生命周期階段等相適應。

5.穩(wěn)健性原則

它指明了企業(yè)管理當局在選擇會計選擇時需要進行判斷、選擇時所應采取的態(tài)度。會計政策應對可能發(fā)生的費用和損失持合理態(tài)度，以提高企業(yè)會計報表的可信性及增強企業(yè)抵御風險的能力。

6.實質(zhì)重于形式原則

企業(yè)披露的會計政策要能如實地反映交易及事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而非根據(jù)其法律形式進行披露，即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。

7.充分披露原則

企業(yè)會計政策特別是重要會計政策的選擇與變更改變了財務報告的編報基礎，對會計信息影響巨大，所以，企業(yè)要做到充分披露，即客觀公允地披露外部利害關系集團需要的但不至于使其產(chǎn)生誤解的信息。

（二） 確立上市公司會計政策選擇的程序

根據(jù)我國上市公司的特點，將上市公司會計政策選擇的程序設計如下：

第一步，會計交易或事項的分析。公司會計人員應結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點，分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，確立會計交易或事項。不同的企業(yè)，由于其經(jīng)營過程或生產(chǎn)工藝過程的不同，導致其會計核算對象不完全相同。

第二步，對照會計準則等相關規(guī)范，找出各個會計交易或事項所有可選擇的會計政策。

第三步，會計政策的比較。現(xiàn)代企業(yè)要通過會計政策來實現(xiàn)的目標是一個由一些子目標組成的目標體系或目標結(jié)構(gòu)，其賴以實現(xiàn)的方法也就具有層次、結(jié)構(gòu)的特征；另一方面，單個方法的作用總是有一定的范圍，而且還可能存在不同方法的影響結(jié)果呈反向運行的情況。

第四步，會計政策的確定。即最終決定將要實行的會計政策，它或是對某一具體會計政策或政策組合作出具有法律后果和制度意義的決定，或是在方法集或政策組合集中最終決定所要實行的方法或組合，并使之具有法律后果和制度意義。

第五步，監(jiān)督會計政策的執(zhí)行。是對所執(zhí)行的會計政策進行督促，并對執(zhí)行中偏離目標的行為加以糾正。

（三）完善會計準則等相關規(guī)范

正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關系，鼓勵企業(yè)參與企業(yè)會計準則的制定過程，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

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