企業人工成本控制方法探究

摘要：針對企業的實際狀況，構建出了一套較為完善的人工成本管理體系——PDCA循環管理體系，并編制出了每一個工作環節的主要工作及指導原則。同時，還建立起人工成本總額控制指標體系、人工成本彈性和比率控制指標體系，通過運用這些人工成本控制的方法，來強化企業人工成本控制和管理。

關鍵詞：人工成本管理模式 人工成本總額控制 人工成本彈性 比率控制

中圖分類號：F275 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）26－０168－02

目前，在中國有許多企業對人工成本管理的理念尚未足夠重視，與企業成本管理相比，人工成本管理基礎比較薄弱。企業的高層管理者沒有從戰略上認識人工成本管理的重要性，對人工成本缺乏深入的研究分析，缺少人工成本控制管理方法。那么，企業應如何進行人工成本控制呢？下面談談筆者的幾點認識和看法。

一、要樹立正確的人工成本控制理念

傳統的成本管理遵循著低成本競爭的理念。但在現代新的制造環境下，雖然保持低成本仍然構成產品市場競爭力的重要方面，但對人工成本而言，遠非一個“低”字所能涵蓋得了。企業面臨著在產品市場上保持“低人工成本”和在人才市場上保持“高競爭力薪酬”的兩難選擇。使人工成本與企業經濟效益保持協調的比例關系，尋求人工成本投入和產出的“度”，即對人工成本的合理投入量進行最佳控制，從而降低產品成本，促進經濟效益的提高，這是人工成本管理的關鍵所在。

但是，企業內部管理提供信息的現行成本管理系統，仍然拘泥于傳統的成本會計方法與成本管理制度，未能意識到人工成本獨特的戰略影響力，使人工成本管理的作用未能突顯出來。因而，逐步建立人工成本控制管理體系，加強人工成本的管理和控制，正當其時。

二、構建人工成本管理體系

1.構建管理體系的基本方法。針對企業的實際狀況，我們借鑒在質量管理體系中常用的管理體系，即戴明的PDCA循環管理體系，對企業的人工成本管理體系進行建立。戴明環的核心思想是PDCA循環，P、D、C、A分別是英文的Plan（計劃）、 Do（執行）、 Check（檢查）、 Action（處理）四個單詞的第一個字母。PDCA循環認為，質量管理工作必須順序經過的四個階段是：計劃（P）階段，明確所要解決的問題或所要實現的目標，并提出實現目標的措施或方法；執行（D）階段，貫徹落實上述措施和方法；檢查（C）階段，對照計劃方案，檢查貫徹落實的情況和效果，及時發現問題和總結經驗；處理（A）階段，把成功的經驗加以肯定，變成標準，分析失敗的原因，吸取教訓。

2.各環節的主要工作。P環節進行預測和計劃工作；D環節進行統計和核算工作；C階段節進行分析評價價及預警工作；A階段進行考核和修正工作。

人工成本計劃環節主要包括工成本預測和人工成本計劃兩個主要工作。人工成本預測是進行人工成本決策的前提，盡量采用量化的方法進行預測，這樣才能為人工成本決策的正確制訂提供前提保障。人工成本計劃主要包括人工決策和人工成本預算兩個方面，人工成本決策是在成本預測的基礎上，按照既定或要求的目標，運用一定的專門方法，對有關方案進行正確的計算和判斷后，從中選出最優方案。人工成本的預算應以財務預算年度作為人工成本預算度，以財務及其他專業的預算數據為依據。

在人工成本執行環節，主要包括人工成本的統計和核算工作。人工成本統計核算是對科研生產經營過程中發生的成本費用進行審核，并按一定的對象和標準進行歸集和分配；采用適當的方法計算出總成本、各項成本和單位成本。首先建立人工成本費用的統計臺賬制度，人工成本統計臺帳的科目設置，人工成本統計報表的設計共設計兩張統計報表，人工成本總表和人工成本分類總表。

在人工成本檢查環節主要包括人工成本分析評價和預警。人工成本分析是利用成本核算及其他有關資料，全面分析人工成本水平與構成的變動情況，系統地分析人工成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。人工成本預警是人工成本管理的重要內容，它是指對人工成本水平較高或產出效益較低的企業做出警戒，提示企業應當加強人工成本管理，從而實現對人工成本的監控。

人工成本處理環節主要包括人工成本考核和修正工作。人工成本考核是根據成本目標和成本預算指標，分解成本內部的成本考核指標，分別下達到各責任單位，明確其完成成本指標上的經濟責任，并按期考核。考核結果與獎懲掛鉤，以調動責任者的積極性，保證成本目標的實現。修正是指經過對人工成本總額及各部門實際發生人工成本費用等進行分析評價后，對不合理的部分要進行修正，對好的部門要繼續保持，對上一年度的人工成本各部門分配額進行適度的調整，調整需經過成本管理領導層審批執行。

三、建立人工成本總額控制指標體系

人工成本總額控制也是人工成本管理中的核點工作之一。在進行人工成本管理工作中一定要把握住總額控制的原則，進行從上到下的控制工作，這是它不同于一般薪酬管理的根本所在?？傤~控制體現了人工成本管理的宏觀特點和戰略意義。

人工成本投入產出分析指標：

1.勞動分配率=（總人工成本/企業增加值）×100%

反映勞動投入對企業凈產出的影響，又反映企業新創造價值中對職工分配的份額。

2.人事費用率=（總人工成本/主營業務收入）×100%

反映勞動投入占實現價值形態的總產出程度，是反映勞動投入產出的指標。

3.人工成本利潤率=（利潤總額/總人工成本）×100%

上述指標能反映勞動生產率與勞動力收入水平之間的關系，能直觀地判定企業人工成本高低狀況。

4.人工成本含量=（人工成本/總成本）×100%

人工成本占總成本的比重，反映活勞動對物化勞動的吸附程度，這一比值愈低，反映活勞動所推動的物化勞動愈大，反之，活勞動所推動的物化勞動愈小。

四、建立人工成本彈性控制指標體系

企業人工成本的彈性控制體系是考察人工成本的增長狀態，即從動態的角度，通過對人均人工成本變動幅度分別與人均增加值、人均銷售收入、人均總成本變動幅度的比值―即彈性的控制，把人工成本水平的提高控制在經濟效益和投入產出水平所能允許的范圍之內。

（一）人工成本彈性控制

1.人均人工成本的利潤彈性。把當年的人均人工成本和利潤值分別設為L和V，把上年的人均人工成本和利潤分別設為L0和V0，那么平均人工成本的利潤彈性可以表示為：E1=（L- Lo）/（V- Vo）

2.人均人工成本的銷售收入彈性。把當年的人均人工成本和銷售收入分別設為L和S，把上年的人均人工成本和銷售收入分別設為L0和S0，那么平均人工成本的銷售收入彈性可以表示為：E2=（L- Lo）/（S- So）

3.人均人工成本的總成本彈性。把當年的人均人工成本和總成本分別設為L和C，把上年的人均人工成本和總成本分別設為L0和Co，那么平均人工成本的總成本彈性可以表示為：E3=（L- L0）/（C- Co）

4.人工成本綜合彈性的計算公式：X=0.4E1+0.4E2+0.2E3 式中：X表示人工成本的綜合彈性

通過以上彈性比率，不僅可以讓我們了解到成本的變化，還考慮到了其變化的速率，從成本控制角度來說更具有科學性。

（二） 人工成本比率控制

企業人工成本的比率控制體系是從水平狀態考察人工成本，而人工成本的水平狀態主要是從人工成本的比率指標來考察的，以行業平均的勞動分配率、人事費用率、人工成本含量這三個比率指標為參照，衡量企業與行業對應比率指標的偏差程度。

1.企業、行業人工成本比率的偏差率的計算公式：計算出企業當年的勞動分配率、人事費用率和人工成本含量，分別用r1、 r2 r3 表示：r1=L/v，r2=L/s，r3=L/ c

其中，v表示當年的人均增加值；S表示當年的人均業務收入；c表示當年的人均總成本，再設行業當年平均的勞動分配率、人事費用率、人工成本含量分別用rv、rs、re表示，則企業、行業人工成本比率的偏差率公式為：Dv=（rv-r1）/rv ； Ds=（rs-r2）/rs ； Dc=（rc-r3）/rc

式中，Dv表示企業勞動分配率與行業勞動分配率的偏差率：Ds表示企業人事費用率與行業人事費用率的偏差率：Dc表示企業人工成本含量與行業人工成本含量的偏差率。

2.企業、行業人工成本綜合偏差率的計算公式：Y=0.4Dv+0.4Ds+0.2Dc

式中：Y一一企業、行業人工成本綜合偏差率

（三） 綜合評價

X表示企業人工成本綜合彈性，是從增長狀態來考慮人工成本狀況；Y表示企業、行業人工成本比率的綜合偏差率，是從水平狀態來考慮人工成本狀況。

兩者綜合分析企業人工成本狀況時，有以下類型：

雙向控制型：0

比率控制型：X>1， 0

彈性控制型：0

雙向失控型：X > 1， Y <0（三級預警）

建立人工成本總額和彈性及比率指標體系是在人工成本管理模式中檢查環節的工作，它是分析評價工作有效性的基本保證，它還是人工成本控制的核心工作?？傤~控制和彈性控制的原則是人工成本控制的基本原則，缺少了人工成本總額的控制，再科學的薪酬設計方案都是沒有意義的，缺少了人工成本彈性控制，就會給企業帶來沉重的經濟負擔或人才的大量流失。隨著社會不斷地發展，企業的決策層也認識到了人工成本管理的戰略價值，今后企業在這一方面的研究會不斷深入，其理論研究會不斷完善，研究方法會更為具體和科學。

收稿日期：2011-07-19

作者簡介：馬宇（1973-），男，河北蔚縣人，經濟師，碩士研究生，從事成本管理研究。

參考文獻：

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[3] 張莉，劉希宋.企業人工成本控制體系與對策研究[J].中國軟科學， 2001，（3）.

[責任編輯王 莉]