管理會計在事業(yè)單位的應用探討

摘要：管理會計是為領導者和管理人員提供管理信息的會計，其基本目標是服務于單位內部管理。在分析管理會計自身特點的基礎上，闡述其在事業(yè)單位應用的意義，并提出了管理會計應用于事業(yè)單位的措施。

關鍵詞：管理會計 事業(yè)單位 會計信息

中圖分類號：F234.3 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）26－０113－02

管理會計作為與財務會計并列的一個企業(yè)會計分支，產生于20世紀初，20世紀70年代傳入我國，主要運用一系列專門方法和技術通過對相關材料進行整理、計算、對比和分析，為管理和決策提供有用信息，以提高企業(yè)經營管理水平和經濟效益。事業(yè)單位作為非營利組織，在核算原則、觀念以及內外部環(huán)境上都與企業(yè)有很大差別。本文將從管理會計的應用特點入手，探討管理會計在非企業(yè)環(huán)境能否應用以及如何應用。

一、管理會計的應用特點

（一）管理會計的信息處理過程是財務會計信息處理過程的深化和延伸

從分析和反映的經濟現(xiàn)象和經濟過程上看，管理會計與財務會計一樣，都是以企業(yè)的資金和物質運動為基礎，以信息為載體，反映和監(jiān)督企業(yè)的生產經營活動。在原始憑證上，二者也是相同或同源的。多數(shù)情況下，管理會計直接以財務會計的輸出信息作為自己的輸入信息，另外，根據(jù)資料分析與處理的需要，還輸入財務會計信息以外的其他信息作為補充，進一步加工處理并輸出更系統(tǒng)化的信息，為相關的經營和管理決策提供依據(jù)。

（二）管理會計提供信息具有補充性

管理會計主要為企業(yè)內部的經營管理者提供信息，是屬于企業(yè)內部的面向未來的經營型會計，基本職能主要是規(guī)劃和控制，提供的信息包含財務性和非財務性，計量和報告時間跨度從年、季到月甚至天、小時不等，極大地補充了主要向外部提供信息、面向過去解釋過去的報告型會計、只提供財務信息以及必須遵循法定會計期間的財務會計所提供的信息含量。

（三）管理會計服務主體具有層次性

由于主要是向內部管理者提供有用的決策信息，管理會計在具體應用上無須遵循公認的會計準則，根據(jù)企業(yè)內部不同的管理需要，服務主體可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內部各個責任單位，甚至是若干個體的聯(lián)合體，等等。

（四）管理會計工具方法具有多樣性

管理會計以其區(qū)別于傳統(tǒng)財務會計方法的定量分析工具而受到好評，主要按照預測、決策和控制三大板塊來安排方法體系，吸納了涵蓋管理學、統(tǒng)計學、經濟學以及初、高等數(shù)學等學科領域的多種工具方法。從事前、事中和事后整個管理過程的角度來看，管理會計的主要方法有統(tǒng)計預測、線性規(guī)劃、全面預算和標準成本、作業(yè)成本法、量本利分析、責任會計以及平衡計分卡等。

二、管理會計在事業(yè)單位應用的現(xiàn)狀及意義

（一）事業(yè)單位的組織核算現(xiàn)狀及分析

1.事業(yè)單位的組織核算現(xiàn)狀

與企業(yè)相比，事業(yè)單位屬于非營利組織，運營不以盈利為目的，資金來源于公共財政預算撥款，資金提供者不要求得到經濟回報，也不要求提供利潤信息。在這種資源配置機制下，由于無需承擔較大的經濟責任，作為單位本身，從管理層到具體的財會人員普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動機，財務部門的工作固定、單一，主要是記賬、算賬和報賬，且一般采用收付實現(xiàn)制，沒有進一步追求組織價值最大化的動力和壓力。也即現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度只考慮到滿足國家的信息需要，而未充分考慮到其他利益相關者的信息需求，不利于事業(yè)單位自身加強管理。

2.管理會計在事業(yè)單位運用的制約因素

歸結起來，目前造成管理會計不能在事業(yè)單位運用的制約因素，主要有以下三點：一是體制上的制約。事業(yè)單位資金來源主要依賴于財政撥款，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，管理會計運用的動力不足。二是觀念上的滯后。管理會計最初是從企業(yè)應運而生，為企業(yè)服務，而事業(yè)單位由于其體制機制以及資金供給方式的不同，無法直接套用管理會計的有關內容，即便可以實施，也意義不大。三是會計核算方法的影響。現(xiàn)行事業(yè)單位會計主要是預算會計，執(zhí)行的核算基礎是收付實現(xiàn)制，使得事業(yè)單位除開展專業(yè)業(yè)務的財務收支核算以外，其他經濟活動沒有得到應有的會計核算和信息披露，成本意識弱化，管理會計所需要的信息更加缺乏。

（二）管理會計在事業(yè)單位應用的意義分析

隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善， 很多事業(yè)單位尋求使自己處于相對優(yōu)勢地位的途徑，因而加強了成本核算，使管理會計在事業(yè)單位運用的呼聲也愈加迫切。

1.有助于加強內部管理，有效地適應外部持續(xù)變化的環(huán)境。事業(yè)單位作為非營利組織，主要以追求宏觀的社會效益為經營目的，而社會效益的大小如果沒有量化的指標衡量，容易導致單位管理上的渙散，不僅降低了社會資源的利用效率，甚至會降低社會的整體福利水平。因此，加強事業(yè)單位管理，采用管理會計的方法對事業(yè)單位的資源進行規(guī)劃，是使有限的資源發(fā)揮較大社會價值的有效途徑。

2.加強對事業(yè)單位的監(jiān)督，向利益相關者提供社會責任信息。運用管理會計的相關理念和方法對事業(yè)單位營運全過程進行控制，加強業(yè)務監(jiān)督和業(yè)績考核，衡量各部門對事業(yè)單位社會責任履行的貢獻程度，能夠激發(fā)全體職工的工作熱情和主動參與管理的積極性，促進完成社會職責的效率，進一步提高事業(yè)單位的社會公信度。

3.有助于管理者形成和評價事業(yè)單位戰(zhàn)略，輔助和審核管理決策。管理人員利用管理會計特定的技術和方法，對事業(yè)單位的財務報表和相關資料進行系統(tǒng)的加工、整理和編制，形成企業(yè)本身過去運行情況和未來發(fā)展戰(zhàn)略的分析資料，有利于單位管理者做出科學決策，不斷提高管理水平。

三、管理會計在事業(yè)單位應用的措施

（一）改變會計職能

現(xiàn)代管理會計是會計職能的變化引起的。目前，會計的主要職能已由信息支持向管理決策轉移，財務部門被賦予決策權，而且對工作結果負有不可推托的責任。相應地，財會人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉變?yōu)闆Q策者與合作伙伴，新的職責與角色要求財會人員更多地了解事業(yè)單位各個方面，以制定正確的戰(zhàn)略計劃，會計人員要將更多的工作精力用于計劃與分析，并且更加廣泛地參與事業(yè)單位的各項活動，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。

（二）以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效

管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計，在于管理會計既注重對成本的“數(shù)量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產生差異的數(shù)額及原因，從而達到持續(xù)降低成本的目標。因此，我們在對事業(yè)單位成本進行目標管理時，首先，要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，制訂的每一環(huán)節(jié)的標準成本應有科學性和可行性，只有經過充分的市場調研和技術測試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時修正后，才能作為標準成本。

（三）運用作業(yè)成本法對進行成本控制和績效管理

事業(yè)單位的產出主要是服務，多以公益項目或政策效果來表現(xiàn)，資源的耗費與收入不配比。因此，對其而言，減少服務費又不影響服務質量，確定最優(yōu)的服務規(guī)模，使提供的服務有效率，可以運用作業(yè)成本法進行成本控制。事業(yè)單位從事的每項業(yè)務的每個環(huán)節(jié)就是一個作業(yè)，通過對作業(yè)進行分析，了解每項作業(yè)的有效性、增值性及效率高低等情況，對作業(yè)進行管理和改善，可使資源耗費最小化。作業(yè)成本法以作業(yè)作為資金管理的起點和核心，而不是某一支出項目，能提供準確的業(yè)績考核指標。并且，作業(yè)成本法可確保成本動因的有效分析，能針對性地對資金投入進行事中控制，從而能有效地加強績效管理。

（四）將責任中心制引入內部成本管理中

管理會計的責任中心是指根據(jù)管理權力承擔一定的經濟責任而設立的企業(yè)內部獨立核算的特定部門，該制度的最大優(yōu)點就是將單位日常工作分權管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權限內，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。一般而言，責任中心擁有與企業(yè)總體管理目標相協(xié)調、且與其管理職能相適應的管理決策權，責任中心的目標與企業(yè)總目標是協(xié)調一致的。建立責任中心的基本原則就是責任中心的建立要與企業(yè)的組織機構相適應。而事業(yè)單位的管理層次與責任中心的類型劃分一般比較吻合。通過責任中心的逐步建立健全，最終在事業(yè)單位內部推行管理會計，將內部核算的范圍擴大，從而為事業(yè)單位管理者提供更全面、更完整的會計信息。

收稿日期：2011-06-25

作者簡介：賀紅茹（1971-），女，河南漯河人，會計師，從事會計學研究。

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[責任編輯海 川]