深化上市公司內部審計 保障投資者資本安全 促進證券市場健康發展

摘要：上市公司為投資者創造利潤，使投資者獲得回報，是資本市場鐵的定律。因此，完善上市公司的結構治理，深化發展上市公司內部審計，保障中小投資者資本安全，已成為上市公司內部審計的重要內容。針對上市公司目前存在的狀況，闡述了如何應用現代審計技術以保證中小投資者的合法權益。

關鍵詞：上市公司；控制環境 ；審計技術

中圖分類號：F239.4 文獻標志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０123－02

上市公司從證券市場募集資金，成為投資人注入資本的對象。上市公司為投資者創造利潤，使投資者獲得回報，是資本市場鐵的定律。然而，有些上市公司卻成為了“圈錢”的機器。證券市場上投資者注入的資本卷入上市公司風險中，完善上市公司的結構治理，深化發展上市公司內部審計，保障中小投資者資本安全，成為上市公司內部審計的重要內容。

一、建立適應證券市場發展、強化上市公司風險管理的內部審計系統

上市公司的內部審計系統，既存在常規審計的普遍特點，也具有和證券市場密不可分的聯系與保護投資者合法權益的特殊性。上市公司正處在一個經濟社會發展的新戰略時期，應將科學發展觀作為上市公司的靈魂和指南，以保障中小投資者的資本安全與上市公司經濟活動高效運行，使證券市場穩定健康發展。

（一）上市公司內部審計機構設置

上市公司內部審計的設置應從上市公司的規模現狀出發，適應中國國情，同時要借鑒國外內部審計設置的先進經驗。中國的上市公司由于公司治理結構的不完善，大股東多數成為“獨裁者”，集決策權、管理權及監督權于一身。必須要從治理結構上逐步解決這樣的“中國特色”，逐步實現由大小股東投票選舉產生監事會，組建和領導內部審計機構，內部審計機構應是監事會的常設機構。全國人大常委會1999年修訂的公司法規定了股份有限公司的監事會制度，規定監事會行使下列職權：檢查公司的財務；對董事、經理執行公司職務時違反法律法規或者公司章程的行為進行監督；當董事和經理的行為損害公司的利益時，要求董事和經理予以糾正。以此規定來保障內部審計工作的有效性。

（二）上市公司審計隊伍的建設

人是決定的因素，上市公司的內部審計人員要德才兼備。良好的職業道德，對審計人員極其重要。審計人員應當遵照內部審計的基本準則，像內審人員職業道德規范規定的那樣，不被商業社會和巨大的經濟利益所誘惑，把專業性和獨立性奉為專業之本，維護國家利益、公司利益、投資者利益，保護中小投資者權益。

內部審計人員不但有德還要有才，要熟悉國家有關上市公司的法規法律，按照公司法、審計法行使審計職能，同時，還要具備審計業務的專業技能，掌握公司的全部經濟業務，明確經濟數據的合規性、正確性、適時性，運用善于發現危害中小投資者權益的能力，控制危害中小投資者的風險。

二、實施內部審計控制原則，監督上市公司活動，保障投資者權益

（一）上市公司審計控制原則

2010年4月26日財政部、證監會、審計署、保監會五部委聯合發布《企業內部控制配套指引》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》，自2011年1月1日起執行。這是上市公司內部審計的重要文件和實施內部審計工作的規則，同時也是上市公司內部審計工作的標準，更是評價內部審計控制的依據。內部審計人員要遵照合法性原則、整體性原則、針對性原則、一貫性原則、適應性原則、經濟性原則、發展性原則，甄別鑒定其公司內部控制的有效性，財務信息的真實性和完整性，以及經濟活動的效率和效果，并開展一系列評價活動，目的是對上市公司經濟活動的有效性、經濟性及合規性進行評價，提高風險管理的能力。

對上市公司募集資本，內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，使募集的資本在生產經營過程中正確合規、合理、合法的運用，并取得最大的效益。上市公司內部審計要開展并促進廣義的價值增值型的內部審計活動。

控制環境為內部控制系統的首要目標，資本控制的實現提供了規范和構架。控制環境包括以下要素：誠實和道德價值，管理層的哲學和經營風格，組織構架權利和職責的分配，人力資源政策和實務，員工的勝任能力。

上市公司的審計工作應對監事會負責，堅持獨立性，確保投資成本有效運行。

（二）上市公司信息持續公開是證券市場投資人投資的重要依據

上市公司公開信息是中小投資者鑒別公司質量進行投資決策的基礎。上市公司要在股票上市期間，將其經營狀況及其他可能影響股票市場價格的重大信息，按照法定的方式予以持續、公開、真實、準確、完整地披露，這是證券市場生存和發展之本。

要通過上市公司的內部審計控制，檢驗財務系統數據的真實性、合規性、有效性，使公開的信息真實地反映公司的經營狀況和經營成果，給股票投資者判斷股價提供正確信號。同時，公開的信息還要具有現實性，實時反映上市公司本期財務數據和企業的整體狀況，讓股票投資者獲得對稱的信息，不會由于信息的超前和滯后使股價被投資者操縱，使股價大起大落。總而言之，要深化上市公司內部審計，充分保護中小股東根本權益，使他們的投資收到應得的利潤，使中國的證券市場健康發展。

Deepening the listed company's internal auditing ，ensuring the capital safety of the investors and promoting the healthy development of the securities business

CUI Hong-juan

(Forest industry design and research academe，Heilongjiang province，Harbin 150080，China)

Abstract: Listed company to make profits for investors， in return， is the capital market iron laws. Therefore， to improve the governance structure and deepen the development of the listed company's internal audit， the protection of investors， capital and security in the internal audit has become an important part of the listed company. For there is， demonstrates how to apply modern techniques and auditing to ensure the lawful rights and interests of investors.

Key words: listed company;control environment;audit technology