深化上市公司內(nèi)部審計(jì) 保障投資者資本安全 促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展

摘要：上市公司為投資者創(chuàng)造利潤(rùn)，使投資者獲得回報(bào)，是資本市場(chǎng)鐵的定律。因此，完善上市公司的結(jié)構(gòu)治理，深化發(fā)展上市公司內(nèi)部審計(jì)，保障中小投資者資本安全，已成為上市公司內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。針對(duì)上市公司目前存在的狀況，闡述了如何應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)以保證中小投資者的合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：上市公司；控制環(huán)境 ；審計(jì)技術(shù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０123－02

上市公司從證券市場(chǎng)募集資金，成為投資人注入資本的對(duì)象。上市公司為投資者創(chuàng)造利潤(rùn)，使投資者獲得回報(bào)，是資本市場(chǎng)鐵的定律。然而，有些上市公司卻成為了“圈錢(qián)”的機(jī)器。證券市場(chǎng)上投資者注入的資本卷入上市公司風(fēng)險(xiǎn)中，完善上市公司的結(jié)構(gòu)治理，深化發(fā)展上市公司內(nèi)部審計(jì)，保障中小投資者資本安全，成為上市公司內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。

一、建立適應(yīng)證券市場(chǎng)發(fā)展、強(qiáng)化上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

上市公司的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，既存在常規(guī)審計(jì)的普遍特點(diǎn)，也具有和證券市場(chǎng)密不可分的聯(lián)系與保護(hù)投資者合法權(quán)益的特殊性。上市公司正處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新戰(zhàn)略時(shí)期，應(yīng)將科學(xué)發(fā)展觀作為上市公司的靈魂和指南，以保障中小投資者的資本安全與上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效運(yùn)行，使證券市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展。

（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

上市公司內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置應(yīng)從上市公司的規(guī)模現(xiàn)狀出發(fā)，適應(yīng)中國(guó)國(guó)情，同時(shí)要借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)的上市公司由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，大股東多數(shù)成為“獨(dú)裁者”，集決策權(quán)、管理權(quán)及監(jiān)督權(quán)于一身。必須要從治理結(jié)構(gòu)上逐步解決這樣的“中國(guó)特色”，逐步實(shí)現(xiàn)由大小股東投票選舉產(chǎn)生監(jiān)事會(huì)，組建和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)是監(jiān)事會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。全國(guó)人大常委會(huì)1999年修訂的公司法規(guī)定了股份有限公司的監(jiān)事會(huì)制度，規(guī)定監(jiān)事會(huì)行使下列職權(quán)：檢查公司的財(cái)務(wù)；對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律法規(guī)或者公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司的利益時(shí)，要求董事和經(jīng)理予以糾正。以此規(guī)定來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

（二）上市公司審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

人是決定的因素，上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員要德才兼?zhèn)洹Ａ己玫穆殬I(yè)道德，對(duì)審計(jì)人員極其重要。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵照內(nèi)部審計(jì)的基本準(zhǔn)則，像內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的那樣，不被商業(yè)社會(huì)和巨大的經(jīng)濟(jì)利益所誘惑，把專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性奉為專(zhuān)業(yè)之本，維護(hù)國(guó)家利益、公司利益、投資者利益，保護(hù)中小投資者權(quán)益。

內(nèi)部審計(jì)人員不但有德還要有才，要熟悉國(guó)家有關(guān)上市公司的法規(guī)法律，按照公司法、審計(jì)法行使審計(jì)職能，同時(shí)，還要具備審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)技能，掌握公司的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的合規(guī)性、正確性、適時(shí)性，運(yùn)用善于發(fā)現(xiàn)危害中小投資者權(quán)益的能力，控制危害中小投資者的風(fēng)險(xiǎn)。

二、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制原則，監(jiān)督上市公司活動(dòng)，保障投資者權(quán)益

（一）上市公司審計(jì)控制原則

2010年4月26日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，自2011年1月1日起執(zhí)行。這是上市公司內(nèi)部審計(jì)的重要文件和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)則，同時(shí)也是上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，更是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)控制的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員要遵照合法性原則、整體性原則、針對(duì)性原則、一貫性原則、適應(yīng)性原則、經(jīng)濟(jì)性原則、發(fā)展性原則，甄別鑒定其公司內(nèi)部控制的有效性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果，并開(kāi)展一系列評(píng)價(jià)活動(dòng)，目的是對(duì)上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、經(jīng)濟(jì)性及合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。

對(duì)上市公司募集資本，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，使募集的資本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正確合規(guī)、合理、合法的運(yùn)用，并取得最大的效益。上市公司內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展并促進(jìn)廣義的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

控制環(huán)境為內(nèi)部控制系統(tǒng)的首要目標(biāo)，資本控制的實(shí)現(xiàn)提供了規(guī)范和構(gòu)架。控制環(huán)境包括以下要素：誠(chéng)實(shí)和道德價(jià)值，管理層的哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，組織構(gòu)架權(quán)利和職責(zé)的分配，人力資源政策和實(shí)務(wù)，員工的勝任能力。

上市公司的審計(jì)工作應(yīng)對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，堅(jiān)持獨(dú)立性，確保投資成本有效運(yùn)行。

（二）上市公司信息持續(xù)公開(kāi)是證券市場(chǎng)投資人投資的重要依據(jù)

上市公司公開(kāi)信息是中小投資者鑒別公司質(zhì)量進(jìn)行投資決策的基礎(chǔ)。上市公司要在股票上市期間，將其經(jīng)營(yíng)狀況及其他可能影響股票市場(chǎng)價(jià)格的重大信息，按照法定的方式予以持續(xù)、公開(kāi)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露，這是證券市場(chǎng)生存和發(fā)展之本。

要通過(guò)上市公司的內(nèi)部審計(jì)控制，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性，使公開(kāi)的信息真實(shí)地反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，給股票投資者判斷股價(jià)提供正確信號(hào)。同時(shí)，公開(kāi)的信息還要具有現(xiàn)實(shí)性，實(shí)時(shí)反映上市公司本期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)的整體狀況，讓股票投資者獲得對(duì)稱(chēng)的信息，不會(huì)由于信息的超前和滯后使股價(jià)被投資者操縱，使股價(jià)大起大落。總而言之，要深化上市公司內(nèi)部審計(jì)，充分保護(hù)中小股東根本權(quán)益，使他們的投資收到應(yīng)得的利潤(rùn)，使中國(guó)的證券市場(chǎng)健康發(fā)展。

Deepening the listed company's internal auditing ，ensuring the capital safety of the investors and promoting the healthy development of the securities business

CUI Hong-juan

(Forest industry design and research academe，Heilongjiang province，Harbin 150080，China)

Abstract: Listed company to make profits for investors， in return， is the capital market iron laws. Therefore， to improve the governance structure and deepen the development of the listed company's internal audit， the protection of investors， capital and security in the internal audit has become an important part of the listed company. For there is， demonstrates how to apply modern techniques and auditing to ensure the lawful rights and interests of investors.

Key words: listed company;control environment;audit technology