關(guān)于集團(tuán)公司對子公司財務(wù)控制手段的探討

（哈爾濱精誠稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，哈爾濱150001）

摘要：隨著集團(tuán)公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，集團(tuán)公司對子公司的管控變得越來越困難，因此當(dāng)前集團(tuán)公司大多缺乏完善的財務(wù)控制模式和控制手段。基于這種形勢，分析了集團(tuán)公司對子公司財務(wù)控制的內(nèi)容和模式，并重點(diǎn)闡述了集團(tuán)公司對子公司財務(wù)控制手段。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；子公司；財務(wù)控制

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０158－02

一、集團(tuán)公司財務(wù)控制的內(nèi)涵

集團(tuán)公司的財務(wù)控制是以集團(tuán)董事會和集團(tuán)母公司為主的財務(wù)控制主體，在一定的環(huán)境下，采用一定的激勵手段和約束方式使母子公司財務(wù)資源或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)朝著集團(tuán)公司財務(wù)價值最大化的目標(biāo)發(fā)展。財務(wù)控制一般包括控制主體、控制客體等內(nèi)容。集團(tuán)財務(wù)控制的主體主要是集團(tuán)母公司，集團(tuán)母公司通過子公司董事會等控制子公司、子公司控制孫公司等實(shí)施層層控制。而母公司財務(wù)控制的主體則是公司董事會，董事會全方位負(fù)責(zé)財務(wù)決策與控制。控制的客體是集團(tuán)成員的資本運(yùn)營活動，具體包括控制資本規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)，控制企業(yè)集團(tuán)成員在投融資過程中的財務(wù)風(fēng)險等。

二、集團(tuán)公司對子公司財務(wù)控制的模式

（一）集權(quán)制

集權(quán)制是指子公司所有的管理決策權(quán)都集中在集團(tuán)公司中，子公司沒有財務(wù)決策權(quán)。這種模式存在于產(chǎn)品、業(yè)務(wù)比較簡單，規(guī)模較小的企業(yè)集團(tuán)中。通常是由集團(tuán)公司對子公司進(jìn)行項目決策，核定項目資金所需經(jīng)費(fèi)和流動資金限額，再由母公司調(diào)撥，各子公司遵照母公司同意制定的成本、費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，在核定的資金規(guī)模內(nèi)安排使用。

（二）分權(quán)制

分權(quán)制是與集權(quán)制相對應(yīng)的另一種極端的財務(wù)體制，在分權(quán)制財務(wù)控制模式下，重大的財務(wù)事項的決策權(quán)和審批權(quán)由集團(tuán)母公司執(zhí)行，而日常財務(wù)決策權(quán)則下放給子公司。子公司是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人主體，有獨(dú)立的對外投資權(quán)，自行解決融資渠道，自主實(shí)現(xiàn)利潤分配，獨(dú)立履行納稅義務(wù)。

（三）相融制

相融制的財務(wù)控制模式下，集團(tuán)總部將財權(quán)在總部與子公司等分支機(jī)構(gòu)之間適度分配，將重大財務(wù)決策權(quán)與一般管理決策的適度分權(quán)相結(jié)合。集團(tuán)母公司主要負(fù)責(zé)戰(zhàn)略性的經(jīng)營管理和產(chǎn)權(quán)經(jīng)營管理，表現(xiàn)為對成員企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、綜合協(xié)調(diào)、提供服務(wù)和股權(quán)管理。同時，將部分投資決策權(quán)、人事管理權(quán)、工資獎金分配權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)授予子公司。這種模式不是全過程控制，而是關(guān)鍵點(diǎn)控制，它強(qiáng)調(diào)控制結(jié)果。

三、集團(tuán)公司對子公司財務(wù)控制的手段

（一）貨幣資金控制

集團(tuán)公司的資金管理一般由集團(tuán)公司財務(wù)部代表集團(tuán)公司統(tǒng)一行使資金管理職能，集團(tuán)公司對子公司的資金管理可以由以下幾種方式實(shí)現(xiàn)。

1.統(tǒng)收統(tǒng)支模式

統(tǒng)收統(tǒng)支模式是指企業(yè)集團(tuán)母公司的財務(wù)部門統(tǒng)一集中辦理所有的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，各成員企業(yè)不單獨(dú)設(shè)立賬戶。各成員企業(yè)需要辦理支付業(yè)務(wù)時，向母公司的財務(wù)部門提出具體的付款申請，再由母公司的財務(wù)部門通過銀行進(jìn)行結(jié)算，并將付款信息反饋給各成員企業(yè)。

2.設(shè)立財務(wù)結(jié)算中心

財務(wù)結(jié)算中心通常設(shè)立在企業(yè)集團(tuán)母公司財務(wù)部的內(nèi)部，是辦理企業(yè)各成員單位資金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的資金管理機(jī)構(gòu)。財務(wù)結(jié)算中心的工作目標(biāo)是對整個集團(tuán)資金有效調(diào)度，使資金費(fèi)用減少。財務(wù)結(jié)算中心的操作辦法為：各級成員單位只能在結(jié)算中心開設(shè)帳號，并取消其在外部銀行的賬戶，所有成員單位的所有業(yè)務(wù)對內(nèi)對外收支一律通過其在財務(wù)公司開設(shè)的帳號，結(jié)算中心實(shí)行“收支兩條線，零庫存余額管理”。

3.設(shè)立財務(wù)公司方式

財務(wù)公司是一種非銀行金融機(jī)構(gòu)，是一個獨(dú)立的法人企業(yè)。財務(wù)公司一般運(yùn)行方法為，在財務(wù)公司內(nèi)部設(shè)立資金結(jié)算中心，各成員單位在外部銀行設(shè)立的賬戶全部撤銷，只保留在財務(wù)公司設(shè)立的賬戶。集團(tuán)公司財務(wù)部門可隨時檢查各成員單位的資金賬戶，財務(wù)公司也應(yīng)該按照集團(tuán)公司批準(zhǔn)的預(yù)算監(jiān)督各成員單位的資金收支及賬戶情況并定期向集團(tuán)公司進(jìn)行匯報。

（二）全面預(yù)算控制

集團(tuán)公司的預(yù)算管理無論從形式上、內(nèi)容上都體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的思想，它是企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行資源整合，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財務(wù)控制的重要手段。集團(tuán)公司的預(yù)算編制一般采用自上而下，自下而上，上下結(jié)合的預(yù)算編制管理方式，先由集團(tuán)根據(jù)下一年度的集團(tuán)整體目標(biāo)，將集團(tuán)總目標(biāo)分解到各企業(yè)，從而確定各下屬企業(yè)的基本財務(wù)指標(biāo)。再由各企業(yè)根據(jù)集團(tuán)總部下達(dá)的任務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算，集團(tuán)總部匯總后與各企業(yè)溝通并綜合平衡，將預(yù)算方案再反饋到各企業(yè)，經(jīng)多次反復(fù)，最后最終形成較合理的預(yù)算方案，再由集團(tuán)最高決策層審批并交付下達(dá)各企業(yè)執(zhí)行。

設(shè)立預(yù)算管理委員會，是確保預(yù)算順利開展、切實(shí)有效達(dá)到其財務(wù)控制作用的前提和保障。集團(tuán)公司成立預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算辦公室，負(fù)責(zé)日常預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理委員會直接隸屬董事會管理，專門負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、控制和考評等。預(yù)算管理委員會主任最好由董事長兼任，并吸納采購、生產(chǎn)、財務(wù)、技術(shù)、銷售、質(zhì)檢、信息、內(nèi)審、考評等部門負(fù)責(zé)人作為該機(jī)構(gòu)的委員成員，并設(shè)立專門的部門從事預(yù)算具體工作。

（三）內(nèi)部審計控制

1.設(shè)立內(nèi)部審計委員會

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)和內(nèi)部審計獨(dú)立性原則，企業(yè)集團(tuán)采取直接隸屬于董事會下內(nèi)部審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的模式比較合適。內(nèi)部審計委員會與其他方式比較，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，同時也體現(xiàn)了向管理層和董事會雙向負(fù)責(zé)。其主要職責(zé)有：保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性；制定內(nèi)部審計的整體規(guī)劃；為董事會提供相關(guān)的決策服務(wù)；指導(dǎo)各二級成員單位內(nèi)部審計體系的設(shè)立運(yùn)作；協(xié)調(diào)集團(tuán)公司內(nèi)部審計監(jiān)督體系與外部審計之間的關(guān)系；建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，建立固定期間的審計通報制度等。

2.推行管理審計

管理審計審查的是企業(yè)的管理信息，它在借助財務(wù)資料的同時，也借助財務(wù)賬簿以外的資料。管理審計除接觸財務(wù)人員外，更多的是接觸財務(wù)人員以外的人員。管理審計是要確定公司資源使用效果性和經(jīng)濟(jì)性，審計是財務(wù)會計的一種延伸，目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，管理是比財務(wù)審計更高級的形式。通過有效的管理審計有利于正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平以及企業(yè)整體業(yè)績，及時發(fā)現(xiàn)檢查企業(yè)經(jīng)營管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制和其它管理制度，規(guī)范管理行為，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高資源利用的效率。

（四）財務(wù)人員控制

1.財務(wù)人員全員委派制

財務(wù)人員全員委派是一種人員集中管理的方式，它將納入管理的各子公司財務(wù)機(jī)構(gòu)建制劃入集團(tuán)公司財務(wù)部，成為集團(tuán)財務(wù)部的派駐機(jī)構(gòu)，財務(wù)人員改為派駐人員，子公司的財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由集團(tuán)財務(wù)部任免，同時根據(jù)需要對財務(wù)人員及財務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行定期內(nèi)部流動。所有財務(wù)人員的人事關(guān)系在母公司，而且為了減少所駐子公司對財務(wù)人員個人利益的影響，保證了集團(tuán)公司各項財務(wù)會計制度的執(zhí)行。

2.財務(wù)主管委派制

財務(wù)主管委派制是集團(tuán)通過任命的形式向子公司派出財務(wù)主管人員，但主管人員的編制及管理、考核等仍在集團(tuán)財務(wù)部門，集團(tuán)通過這種形式控制子公司管理層的決策活動。在日常工作中，財務(wù)主管作為子公司經(jīng)營者的助手自然要接受子公司經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)子公司日常財務(wù)工作，直接介入子公司的管理層，同時作為集團(tuán)公司經(jīng)營者的代表又需要從集團(tuán)公司總體利益出發(fā)對子公司經(jīng)營者的行為實(shí)施控制，以保證集團(tuán)公司的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.財務(wù)總監(jiān)派出制

集團(tuán)公司派往子公司的財務(wù)總監(jiān)，通過一定程序進(jìn)入子公司董事會，承擔(dān)監(jiān)督資產(chǎn)運(yùn)營、重大投資決策以及審查會計報表等職責(zé)。被派出的財務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資待遇等均在集團(tuán)公司，一般費(fèi)用由子公司列支。一般來講，財務(wù)總監(jiān)在履行專職監(jiān)督職能的同時，還擔(dān)負(fù)著參與子公司管理決策的職能。代表集團(tuán)公司對派駐單位的各項重大財務(wù)事項，全面預(yù)算編制、執(zhí)行及結(jié)果，資產(chǎn)的安全性和保值增值的結(jié)果，財務(wù)報表及財務(wù)信息的有效性等事項進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對其真實(shí)性承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。

（五）財務(wù)信息控制

1.財務(wù)信息報告制度

條理清晰、結(jié)構(gòu)合理、重點(diǎn)明確的財務(wù)信息能夠使集團(tuán)母公司迅速準(zhǔn)確的掌握子公司的基本運(yùn)營情況，提高工作效率。因此集團(tuán)母公司應(yīng)該從信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及組織程序等方面給子公司制定一整套明晰、具可操作性的信息報告制度，對財務(wù)信息報告制度進(jìn)行規(guī)范。另外，信息報告要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全程進(jìn)行跟蹤，不僅要事前報告，也需要事后報告。子公司在進(jìn)行重大經(jīng)營決策之前，必須事先向集團(tuán)公司報告，決策執(zhí)行結(jié)果也必須及時向集團(tuán)公司匯報。

2.財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化

計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展為集團(tuán)財務(wù)信息處理網(wǎng)絡(luò)化提供了可能。通過利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，在母子公司中進(jìn)行全面的信息化建設(shè)，在集團(tuán)內(nèi)部搭建一個統(tǒng)一、高效的的信息化平臺，以形成集團(tuán)內(nèi)部信息共享和協(xié)同辦公，提高工作效率，在集團(tuán)內(nèi)部形成合理的信息流動機(jī)制，使信息在企業(yè)中快速流動，減少信息失真，使管理者能夠及時獲取所需信息，為作出正確的經(jīng)營決策提供保證，促進(jìn)母公司對集團(tuán)整體上的把握，保證企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

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