淺談謹慎性原則在會計準則中的應用

（1.邢臺技師學院，河北邢臺054001；2.華北電力大學經管系，河北保定071000）

摘要：新會計準則從多個方面體現和運用了謹慎性原則，要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。在我國頒布新會計準則中，謹慎性原則得到了進一步的體現。通過研究謹慎性原則在我國新會計準則的應用，進而探討如何正確運用謹慎性原則。

關鍵詞：會計準則；謹慎性原則；應用

中圖分類號：F23 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０164－02

在市場經濟條件下，由于競爭和風險的日益加劇，會計所處的客觀經濟環境的不確定性程度越來越高。會計作為經濟管理的重要組成部分，會計信息應能全面、系統、正確地反映企業的實際情況，會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示，因而，謹慎性原則的應用成為必然。

新頒布的《企業會計制度》和具體會計準則對謹慎性原則的規定更加明確。《企業會計準則——基本準則》第十八條規定：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用。”而新制度則更加明確地規定：“企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。”下面就謹慎性原則的應用問題進行粗淺的探討。

一、謹慎性原則的含義及意義

（一）謹慎性原則的含義

謹慎性原則又稱穩健性原則，是指在受不確定因素影響時，企業對交易或者事項進行確認、計量和報告時盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，合理核算可能發生的損失和費用。不確定性存在，就意味著風險的存在。存在風險，人們就自然會釆取措施規避風險，保護自己。謹慎性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應。本質就是資本保持或資本維持。其經濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。

（二）謹慎性原則的意義

1.有利于保護投資者和債權人的利益。謹慎性原則要求企業在選擇會計處理方法時，應當盡可能建立在比較穩妥可靠的基礎上，對資產估價和收益計量用寧低勿高，對損失和費用計量采取寧高勿低的方法，以回避或轉移經營風險。這就使企業有效避免短期化行為，保護各會計主體所擁有資產的安全完整，從而維護投資者和債權人的合法權益。

2.有利于提高會計信息質量。近幾年，虛假會計信息日趨泛濫，已嚴重危及正常的市場經濟秩序。規范會計行為、治理會計環境、確保會計信息質量，是會計領域值得研究的重要課題。謹慎性原則要求適度少計或不計可能的資產和收益，這將對會計人員隨意操縱企業會計利潤的行為形成一定的遏制作用，有利于企業提供更加客觀的會計信息。

3.有利于規避不確定因素或風險。對于可能發生的費用和損失，在進行會計核算時，遵循謹慎性原則預先估計可能發生的損失和費用，可以客觀、審慎地反映經營中的風險因素，規避或轉移未來不確定的風險損失，防范于未然，促使管理者對企業的經營狀況始終保持較為清醒的認識，不至于被“過分樂觀”的情緒所左右，從而增強企業競爭力。

二、謹慎性原則在新準則中的應用

（一）在資產定義上的應用

新準則對資產的定義體現了謹慎性原則。在對資產要素做出定義后，又規定：預期在未來發生的交易或者事項不形成資產；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表；企業發生的支出不產生經濟利益，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。這些規定，防止了將不能形成或不能確認為資產的對象和事項確認為資產，避免了高估資產、低估費用。如“待處理財產損溢”項目如果在期末結賬前未經有關部門批準處理的，提供財務會計報告時先轉入當期損益，并在報表附注中做說明，“固定資產清理”在年末要進行分析處理。

（二）在資產減值準備的應用

資產減值準備制度的實施，其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失，保證了各項資產的真實性，符合謹慎性原則。提取金融資產減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、存貨跌價準備，是謹慎性原則在會計核算上的具體運用。隨著資產的使用，資產價值會產生變化。例如固定資產，如果其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產減值準備。如果一味用資產的賬面價值進行核算，將會導致企業的實際資產和賬面資產產生較大差距，企業的會計信息也會出現嚴重失真。資產減值準備的出現，使得會計信息更加接近實際，符合企業的實際情況。

（三）在收入確認中的應用

新準則規定了企業銷售商品要同時滿足下列五個條件的才能確認銷售商品收入：第一，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。第二，企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。第三，收入的金額能夠可靠地計量。第四，相關的經濟利益很可能流入企業。第五，相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。由此可以看出，只有當與商品有關的風險和報酬確實發生轉移，并且與商品有關的經濟利益很可能流入企業時才可確認收入，這也體現了謹慎性原則。此外，還對企業確認提供勞務收入作了類似規定。另外，準則還對合同收入做了更謹慎保守的確認條件。這些都要求企業在面對復雜情況和不確定因素時，謹慎考量確認收入條件，不高估企業收益，防范風險。

（四）在確認遞延所得稅資產中的應用

除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。基于謹慎性原則，為充分反映交易或事項發生后，對未來期間的計稅影響，除特殊情況可不確認相關的遞延所得稅負債外，企業應盡可能地確認與應納稅暫時性差異相關的遞延所得稅負債。而對于遞延所得稅資產的確認要求謹慎，只有在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關有遞延所得稅資產。

（五）在或有事項計量方面的應用

或有事項的會計處理也體現了謹慎性原則，按或有事項準則規定，在符合條件的情況下，企業要確認可能發生的預計負債，而不確認可能發生的或有資產。對于債務重組中涉及修改債務條款的，債務人應將或有應付金額確認為預計負債，而債權人則不應確認或有應收金額，不得計入重組后債權的賬面價值。

三、實施謹慎性原則應注意的問題

在我國社會主義市場經濟條件下，市場已成為企業經營的晴雨表，市場的多變使企業面臨的不確定因素增多，經營風險增大。充分考慮市場帶給企業的各種風險，如何合理運用謹慎性原則具有重要的現實意義。

（一）增強謹慎性原則的可操作性

要實現謹慎性原則應用，保證會計信息的真實性和保護投資者的利益，就應把謹慎性原則的具體要求規定詳細，制定出具體的、可操作性強的指南，盡量在照顧各方利益的基礎上建立起能被廣泛接受的標準，以便縮小“靈活空間”，增強謹慎性原則的可操作性。

從我國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進先出法、加速折舊的方法等。但是對資產減值準備數額起決定作用的“可變現凈值”的確定較為困難，這為企業利用謹慎性原則進行操縱留下了一定的空間。因此，可就“可變現凈值”的確定問題制定出一些行業規范性具體標準，以指導企業會計人員的實踐行為。

（二）提高會計人員的業務素質和職業判斷能力

企業應抓好內部管理，提高會計人員的綜合素質，使其不僅有豐富的專業知識，還具有良好的職業道德，這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。會計人員還應進一步掌握有關管理等方面的知識，以增強對經濟環境的預測能力和客戶經營狀況分析能力，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）改善企業外部環境

目前絕大多數商品及股權投資缺乏相關的公眾信息參考，難以確定其公允價格，導致難以確定資產可變現凈值，市場價格機制和信息披露狀況及謹慎性原則難以規范落實。應進一步健全信息、價格等市場機制，利用信息技術定期公布各種資產的價格、信息資料，為計提各種跌價減值準備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，謹慎性原則的正確運用應構造“防御”體系，為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

（四）加強企業內部管理

就企業的內部管理者而言，不應過分依賴謹慎性原則運用的潛力而忽視管理的重點和難點，因為謹慎性原則的運用是會計中對風險加以防范和管理的一個環節，它相對于經濟業務的發生而言具有事后性。因此，要加強企業內部風險管理，提高企業管理層次。

（五）將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結合起來

謹慎性原則的運用是對會計領域中存在的不確定性事項進行判定時所持的一種態度，這種態度體現在具體的會計處理中。不同的處理方法產生不同的會計信息，最終受影響的是相關會計信息使用者。所以，凡是與謹慎性原則有關的內容都應在財務告中全面陳述，包括謹慎性原則運用的范圍、具體的會計處理方法及產生的影響，使會計信息使用者能夠獲得更多的信息以便作出正確的決策。