關(guān)于我國(guó)上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的建議

（海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，海口570208）

摘要：中國(guó)企業(yè)正在進(jìn)入內(nèi)部控制時(shí)代，完善的內(nèi)部控制制度成為企業(yè)立于不敗之地的關(guān)鍵。關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完善、執(zhí)行是否有效的信息披露，成為上市公司的投資者判斷其經(jīng)營(yíng)管理狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，從而做出是否投資決策的依據(jù)。但是，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露仍存在披露形式五花八門(mén)、披露的信息沒(méi)有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容、形式主義嚴(yán)重等問(wèn)題，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。針對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制信息；披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０155－03

前言

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)管理當(dāng)局就企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性評(píng)價(jià)的信息以公開(kāi)的形式提供給利益相關(guān)者，為投資者提供財(cái)務(wù)報(bào)告所不能提供的信息，有助于投資者更好地分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。為規(guī)范上市公司的內(nèi)部控制信息披露，2006年上海證券交易所、深圳證券交易所相繼發(fā)布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深證證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。兩部《內(nèi)部控制指引》對(duì)滬深兩市上市公司在內(nèi)部控制目標(biāo)、框架、內(nèi)容和信息披露方面做出了規(guī)定，要求上市公司在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡(jiǎn)稱(chēng)《基本規(guī)范》）。2010年4月，五部委在《基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），要求執(zhí)行《基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。可見(jiàn)，中國(guó)企業(yè)正進(jìn)入內(nèi)控時(shí)代，內(nèi)部控制制度的研究及其信息的披露得到前所未有的重視，內(nèi)部控制信息披露也從自愿性披露向強(qiáng)制性披露過(guò)渡。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的意義

內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的重要手段，建立和維護(hù)有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，而對(duì)其信息的披露，無(wú)論是對(duì)外部信息使用者還是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理，都具有十分重要的意義。

（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露對(duì)外部信息使用者的意義

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善及其法律法規(guī)的建立健全，廣大投資者日趨理性，他們?cè)诹私馍鲜泄矩?cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，也逐漸重視上市公司披露的內(nèi)部控制信息。完善的內(nèi)部控制是保證上市公司提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告、防止錯(cuò)誤舞弊發(fā)生的基礎(chǔ)。因此，上市公司內(nèi)部控制信息的披露有利于外部信息者獲得增量信息，了解上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效，從而判斷上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠、資產(chǎn)是否保值增值、相關(guān)法律法規(guī)是否被遵循，進(jìn)而預(yù)測(cè)公司未來(lái)的發(fā)展?jié)摿惋L(fēng)險(xiǎn)防范能力，為外部信息使用者提供決策依據(jù)。

（二）上市公司內(nèi)部控制信息披露對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的意義

上市公司內(nèi)部控制信息披露要求管理當(dāng)局對(duì)本公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況做出評(píng)價(jià)，管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任以及公司長(zhǎng)期利益的考慮，不得不真正關(guān)心內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。一方面，內(nèi)部控制信息披露有利于提高管理當(dāng)局的內(nèi)部控制意識(shí)，重視內(nèi)部控制的完善與改進(jìn)。管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性做出評(píng)價(jià)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，迫使管理當(dāng)局重視內(nèi)部控制的建立與完善，從而使內(nèi)部控制得到持續(xù)改進(jìn)。另一方面，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)過(guò)程，也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行詳細(xì)了解、記錄和評(píng)估的過(guò)程，這些活動(dòng)有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的漏洞，并加以改善，從而由于內(nèi)部控制缺陷而出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)誤舞弊的發(fā)生。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外一系列內(nèi)部控制失敗案例加深了企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，增強(qiáng)了外部信息使用者對(duì)內(nèi)部控制信息的關(guān)注，內(nèi)部控制信息的披露，無(wú)論從披露的內(nèi)容的完整性還是到披露形式的規(guī)范性來(lái)看都有了較大的改進(jìn)。但從上市公司披露內(nèi)部控制信息的總體狀況來(lái)看仍是不容樂(lè)觀。首先，由于對(duì)內(nèi)部控制信息披露的目的認(rèn)識(shí)不足，一些上市公司自愿披露的動(dòng)力不足，整體披露比例低。其次，由于政出多門(mén)，各上市公司在披露內(nèi)部控制信息時(shí)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則不一致，導(dǎo)致披露的形式不統(tǒng)一，披露的內(nèi)容、范圍可比性較差，甚至一些上市公司抱有一種“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”心態(tài)，從而使信息披露流于形式、無(wú)實(shí)質(zhì)內(nèi)容。最后，由于缺乏有效的監(jiān)管，上市公司披露的內(nèi)部控制信息存在選擇性披露的情況，如對(duì)內(nèi)部控制的缺陷輕描淡寫(xiě)，甚至只字不提，而對(duì)于公司利好的一些信息，則是濃墨重彩，不厭其詳。這些問(wèn)題的存在既不利于外部信息使用者獲取有價(jià)值的信息，也不利于上市公司內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)。

三、我國(guó)上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）通過(guò)培訓(xùn)，加強(qiáng)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

2010年7月19日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部、中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合在京舉辦“上市公司內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)班暨中國(guó)內(nèi)控論壇”，近60家在境內(nèi)外上市公司的董事長(zhǎng)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)及內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人等近200人參加了培訓(xùn)。而2011年7月15日，“2011中國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理論壇”在北京舉行，400余家參與內(nèi)控試點(diǎn)企業(yè)、知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及專(zhuān)家學(xué)者出席論壇。財(cái)政部、證券會(huì)等部門(mén)組織的培訓(xùn)與論壇，對(duì)廣泛宣傳和全面施行企業(yè)內(nèi)控體系起到積極促進(jìn)作用。然而，企業(yè)的內(nèi)部控制不是董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)或內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人一兩個(gè)人的事，而是需要企業(yè)內(nèi)部的全體員工共同參與，共同提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，這就需要各級(jí)財(cái)政部門(mén)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等要組織各種形式的培訓(xùn)和后續(xù)教育，加強(qiáng)上市公司全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的理解，提高其進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的效果，規(guī)范實(shí)務(wù)中認(rèn)識(shí)上的混亂和做法上的差異。

（二）促使上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息實(shí)現(xiàn)雙盈

監(jiān)管部門(mén)應(yīng)在強(qiáng)制披露的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)公司自愿披露強(qiáng)制性披露未規(guī)定的內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)外部信息使用者與內(nèi)部管理當(dāng)局的雙盈。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善，上市公司為吸引更多的投資者，也有自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力。如果公司自愿對(duì)某些信息進(jìn)行補(bǔ)充和擴(kuò)展，既可以在一定程度上降低信息不對(duì)稱(chēng)，使證券價(jià)格更準(zhǔn)確地反映公司價(jià)值，為外部信息使用者決策提供更多的參考信息，同時(shí)，自愿披露又可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識(shí)，促進(jìn)管理當(dāng)局完善內(nèi)部控制。

即使自愿性披露信息計(jì)量和披露的復(fù)雜性，披露內(nèi)容和格式要求低于強(qiáng)制性信息，但其可靠性必須得到保證，否則自愿披露的內(nèi)部控制信息可能會(huì)誤導(dǎo)投資者。為此，自愿披露信息應(yīng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核鑒證，也應(yīng)該和強(qiáng)制性信息一樣接受監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督，以增強(qiáng)其可信度。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息披露責(zé)任機(jī)制

強(qiáng)化上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管人員以及董事會(huì)下設(shè)各個(gè)委員會(huì)、獨(dú)立董事等對(duì)公司內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、公平性等方面的責(zé)任，對(duì)虛假記載、重大遺漏以及誤導(dǎo)性陳述等行為形成有效的法律約束機(jī)制。總經(jīng)理是企業(yè)的執(zhí)行官，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)總責(zé)，理應(yīng)在內(nèi)部控制報(bào)告上簽字。董事長(zhǎng)肩負(fù)著監(jiān)督和約束總經(jīng)理的使命，董事長(zhǎng)的簽字可以提高總經(jīng)理對(duì)外承諾的可信度。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的控制活動(dòng)貫穿企業(yè)其他各個(gè)不同的部門(mén)及單位，在內(nèi)部控制報(bào)告上簽字是應(yīng)當(dāng)?shù)摹?nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制報(bào)告上簽字，可以表明已經(jīng)履行了應(yīng)盡的責(zé)任。即董事會(huì)在對(duì)外披露內(nèi)部控制報(bào)告時(shí)還應(yīng)要求公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告上面簽字蓋章。

（四）完善上市公司內(nèi)部控制信息的形式和內(nèi)容的規(guī)定

證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一規(guī)范，這樣既便于上市公司進(jìn)行披露，可以明確地知道應(yīng)該披露哪些內(nèi)容、如何披露，提高公司披露的完整性，又便于投資者了解、評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制，同時(shí)還可以方便其他人員如研究部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)信息進(jìn)行采集和處理。證券監(jiān)管部門(mén)可以制定法定披露條款和自選披露條款，以及采取圖表形式，從而方便投資者理解。

具體來(lái)說(shuō)，首先，應(yīng)明確內(nèi)部控制信息披露的格式，以降低上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面的選擇性和隨意性；其次，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的編制基礎(chǔ)，制定內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)上市公司內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告從格式到內(nèi)容的統(tǒng)一，并且企業(yè)應(yīng)該保留編制自我評(píng)估報(bào)告前對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行全面自查的證據(jù)或工作底稿，以保證企業(yè)自我評(píng)估報(bào)告的可靠性。

（五）規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告鑒定的操作

規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告鑒定的操作，必須強(qiáng)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局和董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核。如果內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，就能在一定程度上增強(qiáng)董事會(huì)和管理層的控制意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的改進(jìn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師也承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，在檢查公司內(nèi)部控制制度時(shí)他也會(huì)多一分注意。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行測(cè)試并出具報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容可包括如下范圍：實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試有何發(fā)現(xiàn)；內(nèi)部控制系統(tǒng)是否由董事會(huì)和管理層共同設(shè)立等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審核報(bào)告中注明出具的只是在置信度內(nèi)的相對(duì)保證意見(jiàn)，并不是絕對(duì)保證。如果將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的鑒定意見(jiàn)視做絕對(duì)保證，不僅超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力，也必將引起外部投資者對(duì)鑒定報(bào)告的誤解導(dǎo)致不必要的損失。

（六）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)，證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)建立健全相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督和懲戒力度。對(duì)于上市公司拒不披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，不按規(guī)定的時(shí)間、形式披露內(nèi)部控制信息以及披露虛假信息的行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，逐步引入民事賠償訴訟法律機(jī)制。長(zhǎng)期以來(lái)，上市公司的違規(guī)信息披露一直是我國(guó)證券市場(chǎng)的頑癥，盡管頒布實(shí)施的有關(guān)信息披露的政策法規(guī)不計(jì)其數(shù)，但是執(zhí)行的效果不佳。我國(guó)對(duì)提供虛假信息的上市公司，要追究民事、甚至刑事責(zé)任。但是，這種處罰的結(jié)果，并不能挽回國(guó)家和股民的實(shí)際損失，只罰不賠是無(wú)法遏制上市公司作假或與中介機(jī)構(gòu)共謀作假以欺騙股東的現(xiàn)象的。為此，我國(guó)應(yīng)盡快建立起上市公司內(nèi)部控制信息披露的民事賠償訴訟機(jī)制。

結(jié)語(yǔ)

上市公司內(nèi)部控制信息披露已進(jìn)入強(qiáng)制階段，需要得到公司管理層的有效執(zhí)行以及證券市場(chǎng)的監(jiān)管。因?yàn)樗麄兪亲C券市場(chǎng)重要的參與方，只有他們加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的重視，內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量才能得到質(zhì)的飛躍。當(dāng)然信息使用者也是不可或缺的一方，內(nèi)部控制信息主要就是要為投資者提供的，加強(qiáng)投資者對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的關(guān)注與理解，也是保持證券市場(chǎng)繁榮穩(wěn)定、快速發(fā)展的重要因素。

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