煤炭企業安全生產費用財稅處理淺探

摘 要：安全生產是煤炭企業的重中之重，煤炭企業安全生產費用財稅處理問題也日益受到各方關注。結合新《企業會計準則》、國家對煤炭行業的相關規定及煤炭行業會計核算的實際情況，就煤炭企業安全生產費用的會計處理和稅務處理進行探討。

關鍵詞：安全生產費用；會計處理；稅務處理

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）36-0024-02

一、煤炭企業安全生產費用管理及變革

1.煤炭生產企業安全生產費的計提標準。煤炭安全生產費用的最低提取標準根據礦井生產能力和礦井災害程度不同而定。對于大中型煤礦，屬于高瓦斯、煤與瓦斯突出、自燃發火嚴重和涌水量大的礦井噸煤不低于8元，其中重點監控煤礦噸煤不低于15元；屬于低瓦斯礦井噸煤不低于5元；露天礦噸煤不低于3元。對于小型煤礦，屬于高瓦斯礦井、煤與瓦斯突出、自燃發火嚴重和涌水量大的礦井，噸煤不低于10元；低瓦斯礦井噸煤不低于6元。企業在上述標準的范圍內自行確定安全費用提取標準，并報當地主管稅務機關、煤炭管理部門和煤礦安全監察機構備案。

2.煤炭生產企業安全生產費的使用范圍。煤炭生產企業安全生產費主要用于礦井主要通風設備的更新改造支出、完善和改造礦井瓦斯監測系統與抽放系統支出、完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出、完善和改造礦井防滅火支出、完善和改造礦井防治水支出、完善和改造礦井機電設備的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井供配電系統的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井運輸（提升）系統的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井綜合防塵系統支出以及其他與煤礦安全生產直接相關的支出。安全生產費用按照專戶核算，專款專用的原則使用，嚴格按照規定范圍專項用于安全生產，不得擠占、挪用。

3.煤炭生產企業安全生產費的變革。（1）第一次使用。2004年財政部、國家發改委和國家煤礦安全監察局三部委下發的《關于印發煤炭安全生產費用提取和使用管理辦法》（財建[2004]119號）和財政部下發的《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）的通知》（財會[2004]3號）首次對煤礦安全生產費用核算與管理進行了規范。即按照噸煤標準計提安全生產費用，計入生產成本，同時作為負債列示，在進行費用性開支時直接核銷已計提金額，用于購買固定資產，一次性提足折舊，并相應核減掛賬金額。（2）第二次變革。2008年財政部《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函[2008] 60號）規定：企業依照國家有關規定提取的安全費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業提取的安全生產費用不再計入生產成本，而是作為利潤分配的一種形式。（3）第三次變革。2009年財政部印發的《企業會計準則解釋第3號》規定高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費形成資產的，應當通過“在建工程”歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。

二、煤炭企業安全生產費用的會計處理

（一）提取安全費用時

安全費用是在成本費用中列支的一項費用，提取時的會計分錄為：

借：生產成本——安全費用

貸：專項儲備——安全費用

同時，按規定提取的安全費用金額要轉入專戶儲存，可在銀行存款下設安全費用明細科目，會計分錄為：

借：銀行存款——安全費用

貸：銀行存款——基本戶

（二）用于成本費用方面的安全費用投入時

1.原材料用于安全費用方面的投入。按安全費用規定的用途購進材料時，可先按正常的原材料核算程序驗收入庫，會計分錄為：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款

出庫的材料用在安全費用投入時：

借：專項儲備——安全費用

貸：原材料

2.直接用于成本費用方面的安全費用投入的，如安全費用方面的培訓、咨詢、設計、差旅費等直接支出，在發生時做會計分錄如下：

借：專項儲備——安全費用

貸：銀行存款——安全費用

（三）用于固定資產方面的安全費用投入

1.用安全費用資金購買設備形成固定資產的核算。直接購入設備形成固定資產時，會計分錄為：

借：固定資產

貸：銀行存款——安全費用

同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊

借：專項儲備

貸：累計折舊

2.安全費用資金用于建筑項目形成固定資產。購入工程用料時：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

根據工程實際需要量領用物資出庫時：

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

結算用于工程方面的工資支出時：

借：在建工程

貸：應付職工薪酬

建筑工程完工轉固定資產時：

借：固定資產

貸：在建工程

同時，根據形成的固定資產金額確認折舊：

借：專項儲備

貸：累計折舊

三、煤炭企業安全生產費用的稅務處理

1.安全生產費提取和使用的稅務處理。企業所得稅法第8條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第27條進一步明確，企業所得稅法第8條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

2.安全生產專用設備的稅務處理。根據企業所得稅法及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]48號）、《國家稅務總局關于環境保護節能節水安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]256號）的規定，安全生產專用設備的稅務處理應當注意以下三個方面：（1）企業自2008年1月1日起購置并實際使用列入《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過五個納稅年度。專用設備投資額，是指購買專用設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款、允許從增值稅銷項稅額中予以抵扣的進項稅額以及設備運輸、安裝和調試等費用。（2）企業利用銀行貸款和自籌資金購置專用設備的投資額，可以按企業所得稅法的規定抵免企業應納所得稅額；企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。（3）企業購置并實際投入使用、已開始享受稅收優惠的專用設備，如從購置之日起五個納稅年度內轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結轉抵免。

參考文獻：

[1] 國務院.中華人民共和國企業所得稅法實施條例[S].國務院令512號.

[2] 中華人民共和國企業所得稅法[S].中華人民共和國主席令第六十三號.

[責任編輯 劉嬌嬌]