實證會計理論的證實與評價研究

【摘 要】隨著我國經濟的快速發展，大量新的會計實務不斷出現，對于市政會計理論的研究必須跟上經濟發展的要求來完善會計理論研究的不足，提高會計理論對會計實務的解釋和評價能力。本為就實證會計理論的證實與評價進行了研究。

【關鍵詞】實證會計；基礎；實證過程；客觀評價

Confirmed by positive accounting theory and evaluation research

Zhao Na

(Hebei Province， the Chinese People's Armed Police Corps Fire Shijiazhuang Hebei 050035)

【Abstract】With China's rapid economic development， a large number of new accounting practices continue to emerge， for municipal accounting theory research must keep up with the demands of economic development to improve the lack of accounting theory， accounting theory， accounting practice to improve the interpretation and evaluation. This is confirmed by the positive accounting theory and evaluation were studied.

【Key words】Positive Accounting;Basis;Empirical process;Objective evaluation

1. 實證會計理論研究的基礎

實證會計理論研究的基礎包括多個方面，但是其中最有意義的應當是方法論析學基礎和研究中廣泛應用的經濟學基礎。

1.1 方法論的基礎。美國會計學家在提出實證會計時，主要是受“實證經濟學”中居主導思想的證偽主義的影響，并且在對其研究中采用頗具特色的實證法，亦即確認假設，以事實、實際的情報，由觀察數據所產生的相關關系等為對象，經過實驗而求得相對或近似正確性的種研究方法。

由此可看出實證會計理論的方法論有如下特征:

（1）價值中立性。實證研究要求將研究者個人的價值判斷排除在研究過程之外，讓經驗數據等來證實或證偽某假說，通過這思想所形成的實證會計理論其內容是經驗而非價值的。 

（2）可證偽性。在實證會計研究的初期，研究者力求通過證實形成實證會計研究分析的最基本理論框架，同時形成此較基本的經驗命題，但總體來說，符合證偽思想的實證會計研究，其最基本的精神應當是證偽。

（3）客觀性的可重復性。研究者的研究過程與自然科學研究一樣，是較為客觀和可重復的，任何人只要接受此基本的前提假設，他就可以重復某研究過程，并得出相近的結論。

1.2 經濟學基礎。實證經濟學的方法對實證會計有著重大的影響。在數理統計發展的前提下，經濟學家紛紛用數學方法研究經濟問題，數量模型研究成為當代經濟研究的主流學派。實證會計研究在進行會計問題研究時，運用大量的經濟學理論為依據，具體來說，早期實證會計主要研究會計信息披露與資本市場的關系，理論基礎主要是有效資本市場假設，資本資產計價模型等；之后實證會計的研究對象主要是會計政策的選擇，理論基礎主要是非零值契約成本，管理經濟學以及計量經濟學等。

2. 實證會計的實證過程

根據經濟學的有關理論，設立各種有關影響會計事務因素的假設，然后采用定的科學方法，進行實際的調查研究以證明這些假設的現實性。具體說，把實證法運用于會計研究，主要是通過成本-利益的分析，來解釋和預測管理當局和會計準財與制度制定當局對會計準財和制度的有意識的選擇。實證會計的般實證過程主要包括以下四個步驟:

2.1 提出理論假設和有關的假設條件。在建立種會計理論的初始階段，提出理論的有關假設及假設條件的中心內容，正是實證會計研究過程最主要也是最復雜的步。完成這步的目的在于:它是在定抽象程度上進行會計理論的必要條件，是會計理論研究者之間共同語擊的基礎，有了這個基礎，問題討論的條件，內容的范圍和層次，概念的含義就比較明確地統起來了，同時它也是提出理論模型的基礎，因而是實證過程能夠繼續的先決條件。因此，對假設及條件的提出務必:（1）從具體到抽象。即在做出假設之前盡量對研究對象，各種因素及變化過程進行全面深入分析，合理取舍，找出問題的關鍵所在。（2）從短期影響到氏期影響。就是把許多經濟因素在短期看作是不變的，同時在考慮某些主要因素的同時，進步分析長期影響效果及其變動規律。（3）假設條件的提出要使理論模型的建立和模型的經驗驗證成為可能。

2.2 建立理論模型并得出主要結論在定的假設及條件的基礎上，構造理論模型的主要問題是找模型的具體形式，即在把握各個變量相互作用的機制、方向及作用過程的基礎上做出數學表達式。在研究中，這點主要是通過深入的理論分析和實際經驗數據的反復驗算達到的，目的在于能夠具體地描述出定條件下經濟運行的狀況，明確表示各種主要變量同時發生作用時的相互聯系，并能由此度量單個的或綜合的變量相互影響的大不和方向，從而加強研究的分析方度。

2.3 理論假設模型的經驗驗證。現階段，經驗驗證是實證會計研究中最主要的檢驗手段。其目的是通過對已有的經驗事實數據進行論證米說明假設的真實性，從而進步加強其說服力。并且通過經驗驗證找出理論假設的不足，來推動理論向縱深發展。

3. 對實證會計理論的客觀評價

3.1 實證會計理論研究的優點。

（1）研究方法較為科學和精確。一門學科研究取得重大突破，往往緣于該學科研究方法上的突破，這在會計學研究中尤為明撤。正因為實證會計研究的析學基礎為邏輯實證主義，它強調科學規律只不過是對事實的反映，論點的真實性要么通過定義，要么通過實際經驗予以驗證。當難以證實某種假設成立時，應轉向證實假設的不成立。

（2）拓寬了會計理論研究領域。實證會計研究主要集中在如下領域:分紅計劃、債務契約與會計政策的選擇關系等，開辟了會計理論研究的新領域。并且，在實證會計研究的過程中，積極吸納了其他學科領域的成果，引進了經濟學中的契約理論，預測時運用了心理學、析學、系統論等知識，分析研究時又涉及統計學的分布方法和概率論等，這此都為開展實證會計研究提供了良好的支撐。

（3）具有較強的實踐性。實證會計研究把理論的任務歸結為解釋和預測會計實務。解釋是為觀察到的實務提供理由，而預測財指未觀察到的會計現象。實證會計理論研重于現實目標而不是理想目標。可以說，會計實務經驗既是理論研究的出發點，又是其最終歸宿。因此，實證會計研究緊密結合會計實務，具有較強的實踐指導作用。

3.2 實證會計研究的局限性表現在:

（1）實證會計研究方圖使用有限的事實和現象去證明普遍命題，因而其研究結果不可避免地只具有概率或偶然性。

（2）實證會計研究過分強調模型化和定量化，經常由于忽略某此想當然是次要的因素，結果有時會導致研究對象過于簡化和研究的系統性偏差。

（3）實證會計研究在進行會計理論研究的過程中完個排除價值判斷也有不盡合理之處，因為會計信息具有經濟后果，作為“經濟人”的會計研究者，在進行實證會計研究的過程之中，不可能完個避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。

3.3 對實證會計理論研究的不同看法。現代會計理論正處于迅速發展時期，它的個特點是眾說紛紜，許多理論尚缺乏致的意見，對實證會計理論的認識也不可避免地存在此分歧。主要觀點是:

（1）實證理論的實證性是不完個和近似的。歷史主義析學觀的代表人物之的庫恩強調指出，理論系統或“范式”包括有規范或評價的成分，理論系統不僅僅包括經驗內容，而且在某種程度上也把正確科學實踐的評價標準合并在內。

（2）實證會計理論的應用范圍有限。例如，構造理論模型對其實際驗證中實證會計理論所采用的變量之間只存在著線性聯系。這樣，要獨立分析各個變量的影響就很困難。另外，大部分實證會計理論的研就還限于某時點上的對比，這種對比，究競有多大的代表性值得懷疑。這些都在定程度上制約了其進步的發展應用。

（3）實證會計理論研究并沒有給會計理論帶來真正的進步。實證研究由于只是從現實中找答案，導致相當多復雜的研究最后提出的結論僅僅是重復。實證會計研究的大量增加并沒有帶來會計理論真正進步。此外，實證會計理論這種存在的便是合理的理念還可能導致會計實務重返自由放任狀態。這在定程度上也許會降低會計理論和實務發展的速度。

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［文章編號］1619-2737（2011）11-28-386

［作者簡介］ 趙娜（1981.04-），職稱：審計專業技術中級職稱、會計專業技術初級級職稱，工作單位：中國人民武裝警察部隊河北省消防總隊財務處。