景洪水電站竣工決算工作實踐與探索

【摘 要】通過對景洪水電站竣工決算工作的實踐，就目前工程竣工決算中存在的問題進行了分析和探索，提出了解決思路及建議。

【關鍵詞】竣工決算；實踐；探索；景洪水電站

Jinghong Hydropower accounts completion of work practices and to explore

Zhou Zhong-qiu，Chen Guang-sen

(Huaneng Jinghong Hydropower Project Authority Jinghong Yunnan 666100)

【Abstract】Jinghong Hydropower accounts for completion by the work practice， completion of the project accounts in the current problems in the analysis and exploration of ideas and suggestions put forward to solve.

【Key words】Completion of final accounts;Practice;Exploration;Jinghong Hydropower Station

1. 工程概況

景洪水電站位于云南省瀾滄江下游河段、西雙版納傣族自治州境內，是瀾滄江中下游河段規劃的兩庫八級開發方案中的第六級電站，上、下游分別與糯扎渡水電站和橄欖壩水電站銜接。壩址距下游景洪市約5Km，距昆明公路里程581Km，交通條件方便，地理位置優越。電站開發以發電為主，兼有防洪、航運、旅游及庫區水產養殖等綜合利用效益，是云南省加速培育水電支柱產業，促進邊疆少數民族地區經濟發展和社會進步的重點工程，也是國家實施西部大開發戰略和“西電東送”、“云電外送”戰略的重點工程。

景洪水電站安裝5臺混流式水輪發電機組，單機額定容量350MW，總裝機容量1750MW。電站樞紐工程等級為Ⅰ等大（1）型工程，樞紐工程由混凝土重力壩、沖砂底孔、壩后式發電廠、升壓變電站、航運過壩工程等組成。壩高108m，壩頂總長704.5m，壩頂高程▽612m，水庫正常蓄水位▽602m，總庫容11.39億m 3，其中調節庫容3.09億m 3，具有周調節能力。按照2003年3季度的價格水平計算，景洪水電站工程靜態投資為89.87億元，動態總投資為101.92億元（建設期貸款利息12億元）。

景洪水電站工程于2000年完成可行性研究工作，2003年7月18日開始籌建，2006年12月獲得國家發改委核準，2008年4月18日電站下閘蓄水，2008年6月19日首臺機組投產發電，2009年5月27日最后一臺機組投產發電，全部工程預計2011年底竣工。景洪水電站工程實現了機組“一年五投”的快速投產發電目標，工程建設創造了“景洪速度”的美譽。

2. 竣工決算工作現狀

水電工程竣工決算是水電站工程基本建設竣工驗收的重要環節，是考核基本建設投資和概算執行情況，正確核定新增固定資產價值，保障建設資金合理、合法使用，正確評價項目投資效益，促進總結建設經驗，提高建設項目管理水平的主要依據。

隨著國家經濟建設體制改革、法人治理結構完善以及企業會計制度改革措施的出臺，作為項目投資的總結性文件，竣工決算不僅僅對工程建設結果意義重大，而且是企業重大融投資行為、重大關聯交易與資本運作的紐帶，與資金籌措、產權交易等復雜經濟行為直接關聯，對項目投產后若干會計期間的成本核算、經營收益、會計政策選擇、資產及產權交易定價、企業未來財務投融資戰略都產生重大的基礎性影響。因此，提高竣工決算編制質量和編制水平是改善企業、尤其是大型流域水電開發公司投資控制的必要手段和提升財務會計管理能力的重要內容。

受建設體制及經濟發展水平等多方面的影響，竣工決算管理弱化的現象較為多見。長期以來，國有建設單位只重視工程項目建設，而忽略工程項目竣工決算，竣工決算報告的編制質量良莠不齊，竣工決算審計過程中發現的投資控制等問題較多；企業財務人員對基建工程的預決算也不夠重視，未能充分發揮監督職能；國有企業竣工決算管理薄弱的局面迫切需要改觀。

2002年國家電力體制改革后，水電工程項目建設快速推進。由于國家經濟環境和會計環境都發生了巨大變化，原電力系統內水電行業基建工程竣工決算相關規定已部分失效或基本失效，不能滿足新形勢下竣工決算工作需要。在《企業會計準則》及制度框架中，對在建工程和竣工決算規定過于粗略、概括，難于指導實踐，現行的主要的制度性文件是財政部《基本建設財務管理規定》（財建［2002］394號）。2008年10月，水電水利規劃設計總院出臺了《水電站基本建設工程竣工決算專項驗收管理辦法（試行）》（水電規驗辦［2008］90號），適用于受國家發改委、國家能源局委托組織開展竣工驗收的水電工程竣工決算專項驗收工作，對水電站竣工決算報告編制做了詳細規定。2010年8月，中國華能集團公司制定了《中國華能集團公司基本建設財務管理辦法（試行）》和《中國華能集團公司基本建設項目竣工財務決算報告編制辦法（試行）》（華能財［2010］602號），對系統各單位組織開展竣工決算工作提供了指導。

3. 景洪水電站竣工決算工作實踐與效果

竣工決算是一個復雜的系統工程，景洪水電站在工程建設伊始財務工作就開始考慮將來與工程竣工決算相結合，做好竣工決算資源準備工作。

3.1 做好會計核算與財務管理規范工作，為竣工決算打下鋪墊。

會計核算體系設置與景洪水電站可研概算對照，結合《企業會計制度》、《企業會計準則》做好在“建工程”明細科目及專項核算設置，建立可研概算項目與會計核算對應分析，準確歸集工程概算的實際投資成本。由于景洪水電站合同管理體系執行管理概算，會計核算時需將實際投資回歸到可研概算口徑進行歸集核算。建立計劃統計口徑投資與會計核算投資差異對比分析，對于會計核算與概算口徑不一致的有關支出編制調節表羅列說明。對于完全不能參照概算設置的科目，通過設置輔助賬的方式登記、核算。

財務管理工作結合基建特點、公司財務管理體制規范化進行。財務管理工作嚴格執行基建財務管理制度，緊緊圍繞資金這條主線，多渠道、多方式、多品種籌集資金，調整融資結構，降低融資成本，保障資金供應，確保資金安全；鞏固和加強預算管理；嚴格資產管理；加強稅收管理，節余工程成本；完善財務管理信息化，做到上下一體化。

3.2 建立竣工決算組織機構，制定準備工作要求。

景洪水電站在最后一臺機組投產發電次月，景洪建管局就建立了竣工決算及審計準備工作領導組織機構及辦公室，成立了由局長任竣工決算準備工作領導小組組長、副局長任竣工決算準備工作領導小組副組長、各部室主任為領導小組成員的組織領導機構；領導小組下設竣工決算工作辦公室，辦公室設在計劃財務部，由主管副局長任主任，計劃財務部主任擔任竣工決算辦公室副主任，各部門專業人員為竣工決算辦公室成員。

為做好景洪水電站竣工決算報告及竣工決算審計資料準備工作，明確各部門工作任務、計劃，景洪建管局制定了《景洪水電站竣工決算報告及竣工決算審計資料準備工作要求》，對各部門、各專業進行了具體分工，進行工作動員和安排，并組織學習了《水電站基本建設工程竣工決算專項驗收管理辦法》。

3.3 建立竣工決算工作機制，形成檢查及匯報制度。

景洪建管局從竣工決算準備工作開始就強調竣工決算準備工作應加強協調、溝通、匯報機制，建立工作聯系單制度。要求高度重視竣工決算基礎性工作，關鍵是基礎數據的錄入、清理、分析、查找原因等，力求全面、完整；要求竣工決算工作須過程反映，清理過程中發現的痕跡都要反映出來，以便最后進行總結。

根據實際情況，為發揮中介機構專業特長，提供竣工決算咨詢服務，景洪建管局委托會計師事務所參與景洪水電站竣工決算工作。中介機構索取資料、提出問題等以工作聯系單方式提交，景洪建管局各部門以書面方式回復，工作聯系單予以存檔。中介機構完成的合同清理、設備清理、資料整理等臺賬，景洪建管局各專業人員須檢查、核對、簽字確認。景洪建管局通過周例會、月計劃會隨時了解竣工決算工作進展情況，根據階段工作完成情況召開竣工決算專題會，聽取竣工決算辦公室、各部門、中介機構工作匯報，并對存在的問題進行溝通、討論，安排、部署下一步工作，制定工作計劃，形成會議紀要印發執行。

通過上述工作，形成了竣工決算準備工作良好工作機制，為竣工決算工作順利推進奠定了良好基礎。

3.4 建立健全竣工決算基礎資料及工作臺賬。

在竣工決算準備工作中，清理完畢的單個合同工作底稿進行打印，由清理人員、合同管理人員、財務人員簽字確認，最后匯總裝訂成冊；設備臺賬清理，由機電物資部、財務部負責審核，單個合同逐一清理，匯總設備清冊。合同清單目錄的核對的最終結果須反應清理過程，缺號、重號及合同號變動的要全部做登記，查明的原因在合同清單備注中進行說明。

通過對每份合同逐一清理、賬務檢查與投資核對、概算與會計核算差異分析、資料搜集整理等基礎工作，景洪建管局逐步建立健全了竣工決算各項基礎資料臺賬，包括重要文件目錄、合同清理臺賬、設備清理臺賬、工作匯報及聯系單等，有力推動了竣工決算工作的持續開展。

3.5 不斷強化業務技能培訓，提高工作效率。

根據景洪工程進展情況，景洪建管局及時組織相關人員參加基本建設項目管理、水電工程專項驗收、檔案管理、建設項目審計等方面業務培訓。為進一步提高合同、財務管理人員業務水平，建管局還邀請了南京審計學院教授到建管局舉辦了“工程項目全過程跟蹤審計”知識培訓。通過業務知識培訓，豐富了專業知識，提高了竣工決算工作效率。

4. 景洪水電站竣工決算工作問題與探索

根據竣工決算工作進展情況，盡管在竣工決算準備工作中建立健全了相關組織機構，組織開展了相應工作，取得了一定的成績，但也暴露出會計核算、合同管理、工程管理、組織落實等方面一些問題及不足，需在今后工作中不斷加強、改進和完善。

4.1 會計核算方面。

景洪水電站工程建設歷時較長，簽訂合同量大、涉及參建單位較多，一家參建單位往往涉及多個合同標段，合同標段往往有永久建安工程和輔助臨時工程。由于會計核算科目體系在工程建設初始設置不能完全滿足后續業務發展需要，對合同、往來單位等的專項核算設置體系沒有采取合理分類，存在不斷修改完善科目體系及專項核算設置，容易在核算中掛錯專項、重復設置專項、使用核算科目錯誤，以致某些基建投資會計科目前一年度與后一年度不能有效銜接，不能直觀反映出某一合同專項的連續支付情況，帶來會計調整業務量大，查詢繁瑣，影響工作效率。

4.2 概算項目與會計核算科目不一致方面。

由于概算投資完成與會計核算計列投資完成方法、原則不一致，以致概算統計完成投資與會計核算的結果不一樣。另外，合同、費用等工程投資統計口徑歸屬概算項目缺乏一體化設計，各類合同投資歸屬概算項目未采取科學合理對應編碼，易出現人為劃分投資歸類，導致核算明細項目之間數據差異較大，明顯不符合工程實際，不利于概算執行分析和財務預算管理。

4.3 合同完工結算滯后。

由于存在設計修改、合同條件變化、市場變化、工期調整、追求進度等因素，水電工程存在較多變更、索賠等合同經濟問題，合同多、變更多、經濟問題受多方原因處理慢，帶來的問題也較多。單項或單位工程完工后不能及時完成工程量清算、組織完工驗收，竣工資料檔案不能及時簽收移交，以致合同完工結算不能及時辦理，對竣工決算、水電工程專項驗收、達標投產等都帶來一定影響。針對這些問題，應增強合同意識、加強工程管理、加強合同管理，加大解決合同經濟問題處理力度。

4.4 清理工作不夠及時。

水電站竣工決算清理工作涉及工程建設管理的方方面面。景洪水電站雖進入工程建設尾工階段，但建設任務依然較重。由于工程建設各專業管理的重點一直放在工程建設上，注重對工程安全、質量、進度、造價控制等方面的管理，忽視了對竣工決算各項工作清理、資料搜集整理和竣工工作總結的管理，或部分人員認為竣工決算主要是財務部門的事，以致部分清理工作滯后，部分工作缺乏人員專職管理，影響竣工決算工作進度和質量。

4.5 人員流動方面。

工程建設進入尾期后，各單位存在人員大量撤離，導致熟悉工程、合同、機電物資、財務的人員調離后，后期從事竣工決算工作的人員不能完全熟悉、掌握工程建設過程信息，況且人員數量配備少，工作經驗缺乏，不能更有效地滿足工作。

5. 總結與建議

水電工程建設項目竣工決算是一項綜合性很強的工作，建設單位應該加強管理，認真組織落實，保證按時、準確地完成決算的編制工作，及時辦理資產交付使用手續，善始善終地完成基本建設任務。

5.1 加強竣工決算工作的組織領導，督促工作開展與落實。

編制竣工決算涉及工程、財務、合同、機電物資、質量安全環保等專業，需要各部門之間積極協作，相互配合。首先，建設單位和職能部門要高度重視，要把竣工決算工作擺在與工程建設同樣重要的位置上，視竣工決算為工程建設的延續；其次，建設單位要成立負責編制竣工決算的組織機構，明確參加決算的有關人員和負責人，明確任務和責任，按時完成決算編制工作；第三，建設單位要加強竣工決算工作的組織落實，督促開展相關工作，完善工作檢查、匯報、落實等機制；第四，要充分調動參與竣工決算人員工作的積極性，配備熟悉專業的人員，保證竣工決算機構和人員的基本穩定；第五，對竣工決算工作納入相關考核，促進建設單位、職能部門高效、優質完成各項工作。總之，只要領導及相關職能管理部門重視，參與各方認真負責，組織落實等管理措施得當，竣工決算進度慢的問題就會迎刃而解。

5.2 加強會計基礎工作，規范會計核算體系。

會計基礎工作是會計工作的基本環節，是會計和財務管理的基礎，在企業經營管理中起著重要作用。為能連續、全面、完整地反映經濟業務事項，滿足管理層面對會計信息的需求，必須按照會計制度和基本建設財務管理規定要求，結合工程的實際情況和竣工決算工作要求，盡可能考慮全面，規范設置會計核算科目和輔助專項核算明細。要加強“在建工程”會計核算明細項目與概算項目對應關系設計，針對合同多且竣工決算合同清理量大的特點，應建立合同支付臺賬或財務合同管理系統，有條件的可以通過本企業ERP系統建立合同管理系統與財務系統的銜接，并根據情況變化及新規不斷加強和完善會計核算體系建設，滿足竣工決算工作需求。

5.3 加強概算項目與會計科目的對接，做好差異對比和分析。

概算項目與會計科目之間并沒有本質的區別，無非都是把建設投資進行分類歸集，不同的只是概算是事前的控制，其歸集的項目反映應該需要的投資，會計科目則是反映不同項目內容實際發生的投資。首先，要加強合同、財務管理人員對專業知識相互學習、聯系和交流。合同管理人員要了解會計核算原則和方法、資產管理、稅收、有關費用處理和計列投資方式等財務制度和規定，財務人員要熟悉掌握概算項目包括的內容、合同造價管理、計劃統計等相關知識，相互促進提高。其次，對雙方計列投資方式、概算歸屬等應加強溝通，力求取得一致。第三，投資管理過程中要加強概算與會計核算的對比分析，尋找差異并做好記錄、說明。

5.4 重視竣工決算資料的積累。

建設單位應從工程籌建開始，就要全面考慮到竣工決算的要求，為將來編制竣工決算創造條件。編制竣工決算的條件，一是要有專人負責編，二是要有完整正確的資料，兩者缺一不可。竣工決算資料的來源主要靠平時積累，要做好編制竣工決算資料的日常積累工作，明確各部門職責，并根據編制要求，指定專職人員收集，積累和歸集，向財務部門提供正確的有關專業資料。建設單位要建立好設備卡片或臺賬，包括電力生產設備、基建用固定資產、為基建及生產準備購置的低值易耗品臺賬等；建立各類投資登記薄，做好各類投資項目相關信息登記，如征地移民、土地、超概項目、永久建筑物等；要加強相關重要文件的搜集整理工作。

5.5 做好基建合同執行與支付管理，及時辦理完工驗收和完工結算。

5.5.1 要增強合同意識，加強合同管理。工程建設進度、質量、安全管理應與合同管理、造價控制有機協調一致，在做好造價控制的前提下，加強對變更、索賠等合同經濟問題的管理，加大經濟問題處理力度，建立快捷高效的合同變更及索賠的管理流程，做到投資完成與工程實際進度、形象面貌相吻合。

5.5.2 建設單位應抓好合同執行與支付的監督和管理。及時辦理合同結算，與嚴格按合同條款辦理預付款、保留金、進度款的支付及扣留，嚴格按合同約定取得結算發票或收據，根據各項合同的結算情況及時辦理價款的支付。把報送工程完工結算資料的時限和要求明確寫進工程合同中，促使施工單位、監理及時收集、匯總、整理、編寫、審核和交付完工結算資料。

5.5.3 加強工程驗收管理，加強對完工項目合同工程量的清理和驗收、檔案歸檔移交管理，對單項或單位工程實行完工一項、驗收一項、辦理完工結算一項，避免積壓拖延時間。

5.6 加強竣工決算編制、決算審計和政策法規培訓，提升基建人員綜合能力。

水電站工程竣工決算工作綜合性強，對各專業人員有較高的要求。由于建設單位從事一個完整基建項目過程的人員不多，很多長期從事本職工作，相關的綜合知識缺乏，對竣工決算編制、決算審計和政策法規不夠熟悉。另一方面，現行一些制度跟不上形勢發展的需要，基建領域出現的新情況、新問題需要不斷探索研究。因此，必須有計劃、有組織地采取多種形式進行教育培訓、考察、學習、借鑒，豐富基建人員綜合知識，開拓視野，不斷提升基建專業人員的綜合能力，提高基建項目管理水平。



參考文獻

［1］ 曾雪云.我國特大型基建項目竣工財務決算探討——基于三峽工程階段性竣工決算的實地研究［D］，2007.11.

［2］ 劉紅.對水利基建工程項目竣工財務決算進度的探討［J］.廣西水利電力會計，2011（1）：63～65.

［3］ 葉進春.建設項目竣工財務決算報告編制的問題.

［4］ 財政部.基本建設財務管理規定.財建［2002］394號，2002.9.

［5］ 中國華能集團公司.基本建設項目竣工財務決算報告編制辦法（試行）. 華能財［2010］602號，2010.8.

［6］ 水電水利規劃設計總院.水電站基本建設工程竣工決算專項驗收管理辦法（試行）.水電規驗辦［2008］90號，2008.10.



［文章編號］1619-2737（2011）10-12-285

［作者簡介］ 周中秋(1972－)，男，籍貫：河南西平人，職稱：會計師，華能景洪水電工程建設管理局計劃財務部副主任。